Восстановление ндс по работам

Самое полное описание темы: "Восстановление ндс по работам" с комментариями специалистов. На все сопутствующие вопросы вам сможет ответить дежурный юрист.

Как восстановить НДС по основным средствам

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/77559 от 29.10.2018

НДС, принятый к вычету по ОС, которые компания начала использовать в необлагаемых операциях, нужно восстановить и заплатить в бюджет. Это прямая норма НК РФ. Никаких исключений эта норма не предусматривает.

Когда восстанавливают НДС

Восстанавливают НДС при смене условий налогообложения – либо всей деятельности фирмы, либо ее части.

Так, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ это происходит в случаях перехода с основного режима налогообложения на спецрежимы (кроме ЕСХН), или перед началом использования освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ (исходя из суммы выручки).

Весьма распространенный случай восстановления НДС – это ситуация, когда отдельные ТМЦ, ОС, НМА и имущественные права, которые до этого были куплены для облагаемых НДС операций, начинают использовать в операциях, не облагаемых налогом:

  • перечисленных в статье 149 НК РФ;
  • которые не являются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ;
  • осуществляемых за пределами территории России.

Что означает восстановление НДС

Технически восстановление НДС – это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж. Эта операция ведет к образованию суммы налога к уплате в бюджет. Запись в книге продаж можно сделать на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет, или корректировочного счета-фактуры, или бухгалтерской справки-расчета, например, в случае, если срок хранения счета-фактуры уже истек.

Восстанавливать НДС нужно только в случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

При этом для случая восстановления НДС по ОС существует свой порядок.

Как восстанавливать НДС по ОС

В письме Минфина РФ от 29.10.2018 № 03-07-11/77559 дано разъяснение по случаю, когда в необлагаемых НДС операциях компания собирается в течение нескольких периодов использовать ОС, ранее приобретенные для ведения облагаемой деятельности.

То есть ситуация такова, что компания в будущем собирается возвращаться к облагаемой НДС деятельности и использовать в ней то же ОС.

Минфин своим ответом дал понять, что никаких исключений в правилах восстановления НДС НК РФ не предусматривает. То есть в квартале начала работы в новых условиях НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет.

Сумму налога, относящегося к ОС, высчитывают в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС, принятый к вычету × Балансовая (остаточная) стоимость ОС : Первоначальная стоимость ОС = НДС к восстановлению

Бухгалтерский и налоговый учет при восстановлении НДС

При восстановлении НДС по ОС, которые начинают использовать в не облагаемой НДС деятельности, бухгалтер сделает проводки:

Дебет 19 Кредит 68.2
– восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 91.2 Кредит 19
– списана сумма восстановленного НДС.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании статьи 264 НК РФ.

Пример. Расчет суммы НДС к восстановлению

Компания – плательщик НДС в январе 2019 г. приобрела оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С июня 2019 г. компания начала осуществлять операции, не облагаемые НДС, с использованием указанного оборудования. Поэтому в этом месяце бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

По состоянию на 30.06.2019 остаточная стоимость оборудования по данным бухучета равна 83 332 руб. Сумма НДС к восстановлению составила:

18 000 руб. × 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.

В бухучете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 19 Кредит 68.2
– 14 999,76 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 91.2 Кредит 19
– 14 999,75 руб. – списана сумма восстановленного НДС.

Сумма восстановленного налога может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Источник: http://www.buhgalteria.ru/nadocs/kak-vosstanovit-nds-po-osnovnym-sredstvam

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли.

Смотрим, когда этого требует НК, а когда — только контролирующие органы

Случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, довольно много. Порядок восстановления НДС разный в зависимости от ситуации и вида имущества. Да еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много не предусмотренных НК ситуаций, когда требуется доплатить НДС.

Когда НК требует восстанавливать НДС

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу, не признаваемая объектом обложения НДС

* В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товариществ Однако в 2010 г. ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежи

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по Но в ситуации 1 применить этот по рядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и боле

** На том, что постепенный порядок восстановления применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфи Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС

Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, — это совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД.

СИТУАЦИЯ 4.

«Закрытие» перечисленного поставщику аванса, с которого ранее был принят к вычету

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в которо

  • подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Причем нужно учитывать такой момент.
Читайте так же:  Причины незаконного увольнения

О порядке вычета авансового НДС у покупателя читайте: 2013, № 2, с. 74;
2011, № 19, с. 72;
2011, № 13, с. 65

Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса.

Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам (работам, услугам

  • вам возвращена предоплата при изменении условий договора или его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

СИТУАЦИЯ 5. Уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) по договоренности продавца и покупателя

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стоимость товаров, по которым налог уже принят к вычет НДС восстанавливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого уменьшения.

Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычету НДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб. В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 10 руб.

НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • дата получения первичного документа от продавца на уменьшение стоимости купленных товаров;
  • дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

СИТУАЦИЯ 6. Получение из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС

То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счет собственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а потом организация получила субсидию из федерального бюджета. Вот тогда и нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затрата Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из республиканского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужн

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

  • при недостачах, хищениях МПЗ и
  • при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедстви
  • при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой, аварией, ликвидацией, моральным или физическим износо
  • при списании товаров в связи с истечением срока годности, порче
  • по сырью и материалам, израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен бра
  • при списании МПЗ из-за потери товарного вид

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

ВЫВОД

Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

ШАГ 1.

В книге продаж зарегистрируйт
  • реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда, иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании которого принимался к вычету НДС, который теперь надо восстановить. Это касается случаев, когда приобретались однородные товары (например, песок, сахар и т. п.) и восстановить НДС нужно только по части из них. В такой ситуации можно просто подобрать те счета-фактуры, общая сумма входного НДС по которым будет равна сумме восстановленного налога (или же будет больше ее), и зарегистрировать их в книге продаж;
  • справку-расчет бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранени В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлени Тогда в книге продаж надо будет указать:
  • в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
  • в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

Имущество фирмы сильно пострадало при наводнении? Восстанавливать НДС по нему придется, если не хотите споров с инспекцией

ШАГ 2.

В декларацию по в строку 090 раздела 3, из книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. При этом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларации по НДС за IV квартал текущего год В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого на лога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV кварта

ШАГ 3.

В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации.

Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

  • в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения»
  • в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества в качестве вклада, ни при продаже доли в уставном капитал

А во всех других перечисленных выше ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете (Дт счета – Кт счета 68-«НДС»), и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расхода

Есть еще два случая, когда надо восстанавливать НДС по НК:

  • при смене налогового режима — переходе на упрощенку или уплату ЕНВД по всей деятельности в цело
  • при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика

Напомним, что перейти с общего режима налогообложения на один из спецрежимов можно с начала следующего год А вот освободиться от НДС можно с любого месяца календарного год

Если у вас есть остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные в производство сырье и материалы), ОС и НМА, которые вы будете использовать уже после перехода на спецрежим или после получения освобождения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить к уплате в бюджет. Сделать это следует единовременно в квартале, предшествующем переходу на спецрежи или в квартале, предшествующем месяцу начала применения освобождени

  • по МПЗ — в сумме НДС, ранее принятой к вычету;
  • по ОС и НМА — с их остаточной (балансовой) стоимости по такой формуле:
Читайте так же:  Несвоевременное получение военного билета

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2013/10/1039-vosstanavlivaete_nds_toropitesi_proverite_nado_li.html

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Восстановление НДС по строительно-монтажным работам

В случае проведения модернизации (реконструкции) объекта недвижимости (ОС)* приводящих к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС:

  • по СМР,
  • по товарам, приобретенным для выполнения СМР,

при проведении такой модернизации, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления не облагаемых НДС операций (в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ).

*В том числе после истечения срока, указанного в абз.4 п.6 ст.171:

  • когда произошла полная амортизация таких ОС,
  • когда с момента ввода в эксплуатацию ОС у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В таком случае налогоплательщик также, как и в случае с недвижимостью, обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет* в налоговой декларации, представляемой за 4 квартал каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС.

*Начиная с года, в котором началось начисление амортизации ОС с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету:

  • по СМР,
  • по товарам (работам, услугам),

приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации, в соответствующей доле.

Вышеуказанная доля определяется по итогам каждого года:

  • исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС (и указанных в п.2 ст.170 НК РФ), в общей стоимости отгруженных товаров за календарный год.

Суммы восстановленного НДС, в стоимость ОС не включаются, а учитываются в составе:

  • прочих расходов в соответствии со ст.264 НК РФ.

Если модернизируемая недвижимость исключается из состава амортизируемого имущества* и не используется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм НДС, принятых к вычету, не производится.

*В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества исключаются ОС:

  • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  • переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  • находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

НДС необходимо будет восстановить начиная с года, в котором начнется начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости недвижимости.

При этом, НДС нужно восстанавливать за каждый календарный год, оставшийся до истечения десятилетнего срока*.

*Данный срок считается с того года, в котором началась амортизация недвижимости (абз.5 п.6 ст.171 Налогового кодекса).

Расчет суммы восстанавливаемого НДС, производится следующим образом:

Общая сумма НДС подлежащая восстановлению = ((сумма НДС, принятая к вычету при строительстве недвижимости*) 1/10 х (сумма НДС, принятая к вычету при строительстве недвижимости*) х (Количество лет, предшествующих полному календарному году, в котором недвижимость исключается из деятельности налогоплательщика и по ней не начисляется амортизация**))/ (количество лет, оставшихся до истечения десятилетнего срока***)

*Со стоимости СМР и приобретенных товаров, работ, услуг.

**Начиная с года начала начисления амортизации.

*** Начиная с года, в котором по недвижимости начинает начисляться амортизация с измененной стоимости.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению в 4м квартале соответствующего календарного года рассчитывается, как Общая сумма НДС подлежащая восстановлению умноженнаяна соответствующую долю.

Источник: http://lawedication.com/blog/2013/02/01/vosstanovlenie-nds-po-stroitelno-montazhnym-rabotam/

Восстановление НДС, принятого к вычету

Видео (кликните для воспроизведения).

В определенных случаях плательщики НДС обязаны восстанавливать НДС. Разберемся сначала с тем, что такое восстановление НДС.

Как известно, организации и ИП на общем режиме, приобретающие основные средства, товары, работы, услуги (далее – товары), вправе принять к вычету входной НДС по ним при выполнении всех условий для вычета (ст. 171 НК РФ). Но если впоследствии обстоятельства изменятся и станет понятно, что права на вычет НДС нет, то налог надо будет восстановить. Иными словами, восстановленный НДС – это ранее принятый к вычету НДС, который в определенной сумме нужно вернуть обратно в бюджет.

Когда нужно восстанавливать НДС

Ситуации, когда плательщику придется заниматься восстановлением НДС, ранее принятого к вычету, можно разбить на несколько групп:

Для каждой ситуации установлены свои правила, в какой сумме и когда должен быть восстановлен НДС. Причем в отношении МПЗ, ОС и НМА эти правила могут отличаться. Об этом можно прочесть в статье: «Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли. »

Оформление восстановления НДС

Общие правила таковы. Счет-фактура, по которому ранее был принят к вычету НДС, ныне подлежащий восстановлению, необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму восстановленного НДС. Никакие изменения в книге покупок при этом отражать не надо. А при восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k500992

Что такое восстановление НДС?

12141-tovar.jpg

Похожие публикации

Компания или ИП, если они платят НДС, могут что называется, принять к вычету «входной» НДС. «Входным» налогом считается тот НДС, что «сидит» в цене приобретаемых товаров, работ или услуг. Однако иногда бывает необходимо «входной» НДС, принятый к вычету, впоследствии восстанавливать, то есть уплачивать в бюджет. Получается, восстановление НДС приводит к увеличению налога, подлежащего уплате, а восстановленный НДС – это те деньги, на которые увеличится НДС, которые надо заплатить в бюджет.

Если же при покупке товаров, работ, услуг «входной» НДС отсутствовал (например, по причине покупки товаров у упрощенца) или не принимался к вычету (например, по причине отсутствия счета-фактуры), то обязанности по восстановлению НДС быть не может.

Когда нужно восстанавливать НДС?

Случаи, когда необходимо произвести восстановление НДС, прописаны в статье 170 НК РФ (п.3).

Например, восстановить НДС нужно, если материалы покупаются в период применения общего режима, а используются после перехода, к примеру, на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае компания обязана восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед применением спецрежима. Восстановленный НДС нужно «приплюсовать» к исчисленному, отразив его в стр. 080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, в котором вы перешли на «упрощенку».

Все ситуации, при которых следует восстанавливать НДС, мы объединили в таблице.

Ссылка на НК РФ

Имущество, имущественные права, нематериальные активы (НМА) передаются в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы

Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, НМА в дальнейшем используются в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ

Читайте так же:  Опекун алименты родители

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Основные средства, НМА и иное имущество, передаются правопреемнику при реорганизации юрлица

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Имущество передается участнику договора простого товарищества при выделении его доли из общего имущества участников договора, или при его разделе

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Покупатель перечисляет оплату, включая частичную в счет будущих поставок товаров (работ, услуг)

Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Если цена ранее отгруженных товаров (работ, услуг) меняется в сторон уменьшения

Подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ

При получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ

Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Восстанавливать НДС надо лишь в вышеперечисленных случаях и этот перечень закрыт. Однако на практике налоговики, зачастую, обязывают компании восстанавливать налог и в других случаях. Например, при ликвидации основного средства до окончания срока его амортизации (письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-07-11/61).

Но в подобных ситуациях компания может оспорить действия налоговиков в суде. Арбитражная практика по таким вопросам – в пользу налогоплательщиков.

Восстановление НДС с авансов

При уплате аванса компания, перечислившая деньги, принимает к вычету НДС, учтенный в сумме аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но когда в счет уплаченного аванса она получит товары или работы, принятый НДС к вычету ей нужно будет восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Делается это в том квартале, в котором НДС по приобретенным товарам принимается к вычету

НДС с аванса восстанавливается в сумме, который приходится на часть оплаты, которую зачтут согласно условиям договора в оплату вышеозначенных товаров, работ, услуг. Об этом напомнил и Минфин России в письме от 28.11.2014 № 03-07-11/60891. Восстановление НДС в 2016 году происходит также, как и в 2015 году. Изменений в законодательство в этой части не вносилось.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС отражается по Кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с НДС». А вот корреспондирующий счет в каждой ситуации будет свой.

ООО «Веста» в октябре 2015 г. приобрела товары на сумму 114 000 руб. (в т.ч. НДС – 17 389,83 руб.). «Входной» НДС по этим товарам в сумме 17 389,83 руб. был принят к вычету, поскольку компания на тот момент применяла обычный режим налогообложения.

До окончания 2015 года данные товары продать так и не удалось. А с 1 января 2016 г. ООО «Веста» перешло на упрощенку.

Поскольку товары будут проданы в период, когда ООО «Веста» уже не будет плательщиком НДС, ей придется его восстановить в размере 17 389,83 руб. Сделать это нужно было в IV квартале 2015 г.

Дебет 41 Кредит 60

— 96 610,17 руб. (114 000 – 17 389,83) – отражена стоимость приобретенных товаров;

Дебет 19 Кредит 60

— 17 389,83 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 17 389,83 руб. – «входной» НДС принят к вычету.

Дебет 91 Кредит 68

— 17 389,83 руб. – отражена сумма восстановленного НДС.

Источник: http://spmag.ru/article/2016/7/chto-takoe-vosstanovlenie-nds

Проводки: восстановление НДС

При процедуре восстановления НДС следует отображать действия в проводках. Предварительно рекомендуется ознакомиться с тем, что представляет собой операция. Восстановлению подлежат суммы НДС, которые ранее были приняты к компенсации при разных обстоятельствах – прекращении использования активов в деятельности, облагаемой платежом, при переходе на новый режим обложения.

Операция актуальна, если передается имущество для использования в некоторой деятельности, на которую положены льготы, а также в иных случаях, которые прописаны в НК РФ. При этом если ОС было полностью амортизировано или находилось в эксплуатации плательщиком свыше 15 лет, есть возможность избежать возврата НДС.

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Есть некоторые особенности восстановления НДС, который ранее был принят к вычету – следует составить проводки. Есть разные ситуации, когда требуется выполнение процедуры.

Возвращение налога в бюджет, ранее принятого к компенсации, актуально, если осуществляется изменение условий обложения налогом, например, деятельность становится льготной согласно статье 145 НК, организация или ИП меняет систему обложения, в деятельности появляются операции, которые не подлежат обложению налоговым платежом.

Помимо этого, проводить процедуры восстановления, в том числе, отображать их в бухгалтерском учете необходимо, если осуществляется вклад имущества в УК, изменяется ситуация по выдаваемым авансовым выплатам, изменяется в меньшую сторону цена приобретения, по затратам были получены компенсации.

Чтобы вернуть платеж, следует собрать некоторые документы. Речь о возвращении не может идти, если сбор не принимался к вычету, расходы уже были включены в затраты, которые относятся к облагаемой деятельности.

Возвращенный платеж следует занести в книгу продаж. Для этого требуется зарегистрировать в ней суммы и сослаться на счет-фактуру (основной документ), а также справки из бухгалтерии (могут применяться, если отсутствует счет-фактура).

Если восстановление имеет связь с изменением условий обложения, предполагается совмещение разных условий, потребуется двойной учет, распределение налога, который нельзя полностью отнести к определенному виду работ. Можно будет принимать вычеты по тем платежам, которые относятся к деятельности, облагаемой сбором.

Если происходит полноценный переход на специальный режим, лицо освобождается от обложения сбором, требуется выполнять восстановление в квартале перед началом работы на новом режиме, либо при переходе к необлагаемым операциям (статья 145 НК РФ).
Потребуется восстановить весь сбор в полном объеме по затратам при использовании новой системы.

Восстанавливаем НДС по списанным ТМЦ

Существуют нюансы составления проводок по восстановлению НДС при списании торгово-материальных ценностей. Они будут различаться в зависимости от того, по какой причине происходит списание.

Основные проводки по восстановлению НДС:

  • ДТ 94 КТ 68.02 – возврат по факту недостачи, порчи.
  • ДТ 91 КТ 68.02 – возврат сбора по факту списания основных средств.
  • ДТ 76 КТ 68.02 – возмещение налога по факту утери арендованных ценностей.

Восстановление НДС актуально, когда ценности применяются в операциях, которые не облагаются платежом. Если компания или ИП приняли к вычету налог при покупке материалов, а позже стали применять их в необлагаемой деятельности, нужно провести восстановление. Какие проводки будут составляться – ДТ 91.02 КТ 19 – списание восстановленного сбора, ДТ 19 КТ 68 – возвращен налог.

Восстановление НДС по необлагаемым операциям

Восстановление НДС и составление проводок по необлагаемым операциям актуально, если ценности применяются в процедурах, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость. Тогда появляется необходимость возвратить платеж.

В каких случаях нужно выполнить процедуру:

  • Операция не может быть признана реализацией.
  • Товар реализуется не в России.
  • Товар или услуга не облагается НДС.

Восстановить следует всю сумму сбора для торгово-материальных ценностей, работ. Для ОС и нематериальных активов размер сбора, который требуется доплатить налогоплательщику, рассчитывается исходя из остаточной стоимости. Вернуть платеж следует в периоде, когда приобретения применяют для не налогооблагаемых операций.

Читайте так же:  Какая ответственность за невыплату заработной платы

Восстановление НДС с аванса

Восстановить налог на добавленную стоимость может потребоваться в разных случаях, например, при возврате аванса. Эта процедура может быть результатом принятия аванса к вычету и является относительно нераспространенной операцией. Вопрос восстановления платежа появляется относительно сборов, которые ранее были приняты к вычету, согласно статье 170 Налогового Кодекса.

Главное условие возвращения выплаты – сначала сбор принимается к вычету, после этого появляется ситуация, когда весь возврат или некоторую долю нужно вернуть в бюджет. Тогда размер сбора восстанавливают и отражают в третьем разделе налоговой декларации.

При получении авансового платежа продавец должен исчислить сбор по нему в бюджет, согласно существующему законодательству, а позднее при отгрузке в счет аванса оформить вычет. При исчислении налога по авансам продавцу следует составить счет- фактуру и направить один образец покупателю. Данный документ позволит последнему учесть сумму платежа в вычете.

В каких случаях нужно восстановление:

  • Организована поставка, в счет которой перечислялся аванс.
  • Договор поставки расторгнут, либо в него вносились коррективы.

Потребуется составить проводку по операции – ДТ76/ВАКТ68/2.

Есть плюсы и минусы применения вычетов с авансов. Значительный размер вычета может снизить показатель декларации. Однако оформление вычета сопровождается составлением большого числа документов, небольшие суммы нецелесообразно оформлять
к компенсации.

Таким образом, вопрос о возмещении налога на добавленную стоимость в бюджет с авансов появляется, если плательщик берет к компенсации налог по счетам-фактурам, которые выставлялись поставщиком на предварительную оплату.

Источник: http://expert-nds.ru/vosstanovlenie-nds-provodki/

Восстанавливаем НДС правильно

О том, как восстанавливать ранее принятый к вычету налог: как надо по НК РФ и как хотят Минфин и ФНС

Случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, так много, что столкнуться с этим может любая организация. Порядок восстановления налога различается в зависимости от основания его восстановления, а также от вида имущества: по материально-производственным запасам (МПЗ) он один, по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) — другой, а по недвижимости — третий. При этом еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много разных ситуаций, не предусмотренных НК РФ, когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС.

Чтобы вам было проще сориентироваться, когда и как надо восстанавливать налог по закону и по указаниям налоговиков, мы собрали всю информацию и привели ее в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под МПЗ понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, ОС и НМА.

Когда НК требует восстанавливать НДС

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу

* Приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения НД С пп. 1, 2 ст. 146, подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ .
Заметим, что, на первый взгляд, из НК РФ следует, что нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС и при передаче имущества в качестве вклада по договору о совместной деятельност и подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ . Однако в прошлом году ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежи т Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 .

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в особом порядке в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по не й п. 6 ст. 171 НК РФ . Однако при передаче недвижимости применить этот порядок нельзя, так как она выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с остаточной стоимости недвижимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Смена налогового режима

* Если вы совмещаете ЕНВД и ОСНО, то восстанавливать НДС надо в порядке, рассмотренном в ситуации 4.
** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет, а не единовременн о п. 6 ст. 171 НК РФ . Однако эта норма распространяется только на плательщиков НДС. А поскольку после перехода на УСНО и на уплату ЕНВД организация (предприниматель) перестает быть плательщиком НДС, то налог по всей недвижимости надо восстановить единовременн о Письмо Минфина России от 05.06.2007 № 03-07-11/150; Письмо ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/[email protected]; Постановление ФАС УО от 02.03.2010 № Ф09-1050/10-С2 .

Обращаем внимание, что в НК РФ также говорится о необходимости восстановления НДС по работам и услуга м подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Однако по услугам НДС восстанавливать не нужно, а по работам надо, но не всегда. Поясним.

Дело в том, что услуги потребляются в процессе их оказани я п. 5 ст. 38 НК РФ и потому не могут быть использованы в дальнейшем. Ведь на дату подписания акта об оказании услуг их стоимость полностью учитывается в расходах. А вот результаты выполненных работ могут использоваться в течение длительного времен и п. 4 ст. 38 НК РФ . Если стоимость выполненных работ после подписания акта приемки-передачи полностью учтена в бухгалтерских расходах, то восстанавливать налог не нужно. Получается, что они полностью потреблены. Если же стоимость работ в бухгалтерских расходах не учтена или учтена частично, то НДС со стоимости этих работ придется восстановить. Например, при переходе на спецрежим надо восстановить НДС со стоимости подрядных работ по возведению здания, числящихся в составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы » Инструкция по применению Плана счетов. утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н . Ведь когда здание будет достроено и станет основным средством, то результат всех выполненных работ будет использоваться уже неплательщиком НДС.

Имейте в виду, что при последующем возврате на ОСНО ранее восстановленные суммы НДС по имуществу, которое вновь будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС, нельзя будет принять к вычету. Как разъясняет Минфин, нормами Кодекса это просто не предусмотрен о Письма Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174 .

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимост и п. 6 ст. 171 НК РФ :

  • полностью самортизированным;
  • с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и более.

** На том, что постепенный порядок восстановления НД С п. 6 ст. 171 НК РФ применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфи н Письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-11/65; п. 39.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок) . Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина России.

Читайте так же:  Вопрос юристу бесплатно алименты

СИТУАЦИЯ 4. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, при совмещении ОСНО и ЕНВД)

СИТУАЦИЯ 5. Получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС

В этом случае ранее принятый к вычету налог надо восстановить:

  • единовременно в квартале, предшествующем получению освобождения, по формулам, приведенным в ситуации 2 подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/106 :

Для каждого случая восстановления НДС установлен свой путь

— по материально-производственным запасам;

— объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться до 01.01.2006;

— другим основным средствам (не объектам недвижимости);

  • постепенно — в IV квартале каждого года (31 декабря) в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, по формуле, приведенной в ситуации 3 п. 6 ст. 171 НК РФ . Некоторые специалисты считают, что если в IV квартале года вы все еще применяете освобождение от уплаты НДС, то ранее принятый к вычету НДС по недвижимости можно не восстанавливать. Ведь в этом случае вы от исполнения обязанностей плательщика НДС освобождены, а значит, исчислять и уплачивать налог не должны. Однако в этом случае не исключены споры с налоговиками, и такую позицию придется отстаивать в суде.

СИТУАЦИЯ 6. Покупатель принимал к вычету НДС с аванса, перечисленного поставщик у подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в которо м подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ :

  • подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Налог надо восстановить в том же размере, в котором принимается к вычету НДС по поступившим от продавца товарам (работам, услугам, имущественным правам). Он указан в отгрузочном счете-фактуре поставщик а Письма Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 28.01.2009 № 03-07-11/20 ;
  • возвращена предоплата:
    • в связи с изменением условий договора;
    • в связи с расторжением договора.

Налог на добавленную стоимость надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

Итак, если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то вы можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

  • реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок, в том числе и авансового). При этом в книге продаж надо указать:
  • в графах дату и номер счета-фактуры поставщика, его наименование, ИНН и КПП;
  • в графе 3б — дату, когда была оплачена стоимость имущества поставщику;
  • в графах общую стоимость имущества, с которой восстанавливается налог, вместе с НДС, а также отдельно стоимость имущества (без НДС), с которой налог восстанавливается, и саму сумму восстанавливаемого НДС;
  • справку бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранени я подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ . В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлени ю Письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03-07-09/10 . Тогда в книге продаж надо будет указать:
  • в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
  • в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

ШАГ 2.

В декларацию по НД С утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н , в строку 090 раздела 3, из Книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. И еще: отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделите сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включить в состав декларации по НДС за IV квартал текущего год а п. 39 Порядка . В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого налога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV кварта л п. 39.18 Порядка .

ШАГ 3.

В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации. Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

  • в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 ) Письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 ;
  • в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества, ни при продаже доли в уставном капитал е подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 № 19-11/058862 .

А во всех других ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете, и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расхода х п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ .

Имейте в виду, что в конце прошлого года в Госдуму поступил законопроект о внесении изменений в гл. 21 НК РФ, которым предусматривается обязанность восстанавливать НДС по товарам и ОС в случае их хищения или недостачи, выявленных по результатам инвентаризаци и проект Федерального закона № 482215-5 . Вероятность принятия этих поправок велика, так как их готовил Минфин России. Поэтому не исключено, что скоро в этих случаях придется восстанавливать НДС уже не по требованиям проверяющих, а на законных основаниях. Более того, планируется, что восстанавливаемая сумма НДС не будет включаться в расходы при исчислении налога на прибыль.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2011/4/72-vosstanavlivaem_pravilino.html

Восстановление ндс по работам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here