Налоговый учет долговых обязательств

Самое полное описание темы: "Налоговый учет долговых обязательств" с комментариями специалистов. На все сопутствующие вопросы вам сможет ответить дежурный юрист.

Налоговый учет процентов по долговым обязательствам

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 5

Налоговый учет процентов по долговым обязательствам ведется в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ. Федеральными законами от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее — Закон N 420-ФЗ) и от 08.03.2015 N 32-ФЗ (далее — Закон N 32-ФЗ) в эту статью были внесены нововведения, коренным образом изменившие порядок учета процентов для целей исчисления налога на прибыль с 1 января 2015 г.

В целях применения гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
Несмотря на то что Закон N 32-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования на интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru — 09.03.2015, его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.

Поменялось даже название статьи. Вместо «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам» она теперь называется «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения», и в ней установлен порядок отражения не только расходов, но и доходов, полученных по долговому обязательству.

Рассмотрим основные моменты, связанные с учетом процентов в 2015 г.

Признание процентов зависит от характера сделки

Благодаря Закону N 420-ФЗ с 01.01.2015 изменены формулировки п. п. 1 и 1.1 ст. 269, а также введены новые п. п. 1.2 и 1.3. Согласно п. 1 проценты по долговым обязательствам признаются в составе доходов (расходов) в зависимости от характера сделки (является ли сделка, связанная с возникновением долгового обязательства, контролируемой или нет):

  • если сделка таковой не является, доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (ФС);
  • если сделка признается контролируемой, доходом (расходом) считается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (если иное не установлено ст. 269 НК РФ).

Так, в соответствии с п. 1.1 указанной статьи по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:

  • признать доходом процент, исчисленный исходя из ФС, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений , установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
  • признать расходом процент, исчисленный исходя из ФС по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений , установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

При несоблюдении указанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ.

Отметим, изначально Законом N 420-ФЗ предусматривалось, что сравнение ФС с максимальным и минимальным значениями ИПЗ было возможно только в случаях, если одной из сторон сделки являлся банк. Согласно Закону N 32-ФЗ, такое сравнение не зависит о того, кто является сторонами сделки.

К сведению. Названным разделом установлены правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Согласно п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила, предусмотренные разд. V.1 НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по отдельным налогам, в том числе налога на прибыль.

Как указано в Информации ФНС России «О вступлении в силу с 1 января 2015 года новых правил для сделок с долговыми обязательствами», если ставка процентов по сделке находится в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), то она признается рыночной априори.

Таким образом, если сделка отвечает признакам контролируемой и проценты «не укладываются» в границы интервала, такие проценты не соответствуют рыночным. В этом случае налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения «рыночную» ставку, отличающуюся от ставки, согласованной в указанной сделке (как это предполагает п. 3 ст. 105.3 НК РФ). В противном случае за него это сделают налоговые органы в рамках налогового контроля, предусмотренного гл. 14.5 НК РФ.

Итак, начиная с 2015 г. доходы и расходы по долговым обязательствам учитываются следующим образом:

Исходя из ФС, если

Исходя из ФС, если

(при этом ставка выходит за границы установленного интервала)

Исходя из рыночной ставки

Исходя из рыночной ставки

Как видим, в 2015 г. расходы в виде процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения не нормируются (в отличие от порядка учета процентов, действовавшего до этой даты).

Предположим, долговое обязательство возникло в 2014 г. (или ранее) и расходы в виде процентов учитывались в эти периоды исходя из сопоставимых условий либо ставки рефинансирования Банка России. В 2015 г. долговое обязательство продолжает действовать. В связи с чем возникает вопрос, по каким правилам учитываются проценты в расходах?

Разъяснения Минфина на этот счет четки и недвусмысленны: Закон N 420-ФЗ не содержит переходных положений, а значит, с 2015 г. при учете для целей налогообложения расходов в виде процентов необходимо применять порядок, установленный этим Законом, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (см. Письма от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69460, от 31.12.2014 N 03-01-18/712).

Вернемся к интервалам предельных значений (ИПЗ) процентных ставок по долговым обязательствам, которые установлены п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Обратите внимание, в этой норме говорится, что интервалы используются в целях применения п. 1.1 данной статьи, то есть только в случаях, когда сделка признается контролируемой.

ИПЗ для обязательств, оформленных в рублях

Если долговые обязательства оформлены в рублях, то для них на период с 01.01.2015 по 31.12.2015 установлены следующие ИПЗ (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ):

Указанное в абз. 2 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

(возникшее в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

Не указанное в абз. 2 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ

(возникшее в результате сделки, признаваемой контролируемой по другим основаниям)

КС — ключевая ставка Банка России, СР — ставка рефинансирования Банка России.

Отметим, что с 2016 г. различий в определении и между этими видами сделок не будет. То есть независимо от того, указано долговое обязательство в абз. 2 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ или нет, для любой сделки, связанной с возникновением долгового обязательства и признаваемой контролируемой, со следующего года и .

Читайте так же:  Новости призыва в армию армении

К сведению. В 2015 г. величина ключевой ставки Банка России составляет:

  • с 16 марта 2015 г. — 14% годовых;
  • со 2 февраля 2015 г. — 15% годовых;
  • с 16 декабря 2014 г. — 17% годовых.

Размер ставки рефинансирования, действующий с 14.09.2012, равен 8,25% годовых (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У).

Из таблицы наглядно видно, что в 2015 г. значения различаются по рублевым долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ и по другим основаниям .

Разберемся, в чем отличия между этими видами сделок.

Сделки, признаваемые контролируемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ. В этой норме приведен перечень внутрироссийских сделок с взаимозависимыми лицами, в случае если местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по такой сделке является Российская Федерация. Сделка между указанными лицами признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

Даже если одно из приведенных выше условий выполняется, но при этом сделка удовлетворяет требованиям, перечисленным в п. 4 ст. 105.14 НК РФ, такая сделка контролируемой не признается (например, стороны являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков).

Сделки, признаваемые контролируемыми по другим основаниям. К таковым можно отнести внешнеэкономические сделки, а именно:

  • сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ вне зависимости от величины доходов, полученных по таким сделкам (Письма Минфина России от 03.12.2014 N 03-01-18/61817, от 10.02.2014 N 03-01-18/5232, от 13.01.2014 N 03-01-18/349);
  • сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (жительства, налогового резидентства) которого являются государство или территория, включенные в Перечень офшорных зон (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по указанным сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ), а если указанные сделки совершены между взаимозависимыми лицами, то независимо от величины суммы доходов (см. Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-01-13/01/69542).

Определение налоговых резидентов дано в п. 1 ст. 246.2 НК РФ.
Утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

К сведению. Отметим, что одним из условий признания сделок контролируемыми, как правило, является годовая сумма доходов, превышающая установленное значение. Применительно к долговым обязательствам Минфин считает, что при определении для целей применения ст. 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа. При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа (в счет погашения таких заимствований), при расчете указанной суммы не учитываются (Письма от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 14.03.2012 N 03-01-18/2-29).

Итак, если сделка признается контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, то определяется в размере 0% ключевой ставки Банка России. При умножении на ноль получаем ноль. Значит, при заключении договора беспроцентного займа доход определяется исходя из ФС с учетом положений разд. V.1 НК РФ. Полагаем, что если взаимозависимые организации из вышеуказанного перечня практикуют между собой предоставление беспроцентных заемных средств, то целесообразнее назначить мизерный процент, но отличный от нуля, например 0,1%. В этом случае выполняется условие , и тогда доход заимодавца в виде процентов по долговому обязательству учитывается исходя из ФС, а не рыночной.

Теперь несколько слов об особенностях применения процентных ставок, на основе которых определяются ИПЗ. Согласно п. 1.3 ст. 269 НК РФ в целях применения п. 1.2 указанной статьи предусмотрено, что под ключевой ставкой Банка России понимается соответствующая ставка, действовавшая:

  • на дату привлечения денежных средств (иного имущества) — в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства (пп. 1);
  • на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с гл. 25 НК РФ — в отношении долговых обязательств, не указанных в пп. 1 (имеются в виду долговые обязательства, по которым ставка изменяется) (пп. 2).

Напомним, что согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. В случае прекращения действия договора в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора или погашения долгового обязательства.

Аналогичным образом определяется и дата осуществления расхода в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ (на конец каждого месяца или на дату погашения обязательства).

Пример 1. Строительная компания ООО «Квартал» (заемщик) заключила договор займа с ООО «Старт» (заимодавец). Данные лица являются взаимозависимыми: ООО «Старт» владеет долей в размере 51% уставного капитала ООО «Квартал».

Договор заключен 21 апреля 2015 г. на сумму 100 000 000 руб. сроком на шесть месяцев под 10% годовых. Ставка по договору является фиксированной и не изменяется в течение всего срока его действия.

Величина ключевой ставки Банка России с 16 марта 2015 г. равна 14% годовых.

Организации являются взаимозависимыми, следовательно, если сумма доходов по сделкам, совершаемым между этими лицами в 2015 г., превысит 1 млрд руб., сделки между ними (в том числе договор займа) будут признаваться контролируемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Поэтому обеим организациям при определении дохода (расхода) по договору займа следует исходить из положений п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

В связи с тем что ФС > (0% x КС), ООО «Старт» вправе признать доходом проценты, исчисленные исходя из ФС.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/98681-nalogovyj-uchet-procentov-dolgovym-obyazatelstvam

Расходы по долговым обязательствам в налоговом учете с 2015 года

Особенности признания расходов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли установлены статьей 269 НК РФ, которая с 1 января 2015 года применяется в новой редакции.

Порядок признания расходов по долговым обязательствам в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Расходами по долговым обязательствам признаются проценты (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Читайте так же:  При устройстве на работу санитарная книжка

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров (а по ценным бумагам — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумма расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов, определяется по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется ежемесячно независимо от срока их уплаты. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном п. 8 ст. 272 НК РФ.

Контролируемые сделки

Особый порядок признания процентов по долговым обязательствам установлен п. 1.1 ст. 269 НК РФ для контролируемых сделок.

Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки, перечисленные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Признаки и условия признания сделок контролируемыми установлены статьей 105.14 НК РФ.

По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.

Порядок определения интервала предельных значений установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

1. По долговым обязательствам, оформленным в рублях:

а) по сделкам между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация:

— на период с 1 января по 31 декабря 2015 года – от 0 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ;

— начиная с 1 января 2016 года – от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ.

Пример

Между организацией (заемщиком) и взаимозависимым лицом заключен договор займа под 25% годовых. Сделка подпадает под контролируемые. Заемные денежные средства организация получила 16.03.2015 г. Договор не содержит условия об изменении процентной ставки в период его действия. Соответственно, интервал предельных значений составляет от 0% до 25,2% (180% х 14%). Поскольку процентная ставка по договору меньше максимального значения интервала, то для целей налогообложения прибыли проценты признаются в составе расходов полностью.

б) по иным сделкам между взаимозависимыми лицами:

— на период с 1 января по 31 декабря 2015 года – от 75 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180 процентов ключевой ставки ЦБ РФ;

— начиная с 1 января 2016 года – от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ.

2. По валютным долговым обязательствам:

— в евро — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;

— в китайских юанях — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;

— в фунтах стерлингов — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;

— в швейцарских франках или японских йенах — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;

— в иных валютах — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Обратите внимание! Согласно п. 1.3 ст. 269 НК РФ ключевая ставка ЦБ РФ, ставка ЛИБОР, ставка EURIBOR, ставка SHIBOR принимаются для расчета интервала значений:

— на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства, если по условиям договора процентная ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия договора;

— на дату признания расходов в виде процентов (на последний день каждого месяца и на дату погашения долгового обязательства), если договор содержит условие об изменении процентной ставки;

— по ставкам ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR, которые устанавливаются как средневзвешенные (усредненные) на определенный период, принимается ставка за период, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства.

Пример

Договор займа в долларах США заключен сроком на 14 месяцев с фиксированной процентной ставкой 7% годовых. Денежные средства по этому договору поступили на счет заемщика 22.05.2015 г. По состоянию на 22.05.2015 ставка ЛИБОР для долларов США установлена на 6 месяцев в размере 0,41815, на 1 год – 0,7391. Интервал значений процентных ставок для договора составит от 4,7391 (0,7391 + 4) до 7,7391 процентов (0,7391 + 7). Процентная ставка по договору (7%) меньше максимального значения интервала (7,7391%), поэтому для целей налогообложения прибыли проценты признаются в составе расходов в фактически начисленном размере исходя из 7% годовых.

Контролируемая задолженность

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ к контролируемой задолженности перед иностранной организацией относится непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации:

Читайте так же:  Дополнительный неоплачиваемый отпуск ветеранам труда

— перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

— по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;

— по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

И размер задолженности превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика — российской организации (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода:

— для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза;

— для остальных налогоплательщиков – более чем в 3 раза.

Видео (кликните для воспроизведения).

При определении предельного размера процентов по контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила:

1. Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности (Пр):

Пф – сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности;

КК – коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

КК = КЗ : СКд : 3 (12,5), где

КЗ – непогашенная контролируемая задолженность;

СКд – собственный капитал, соответствующий доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации.

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются:

— суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов;

— суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности (Пр), но не более фактически начисленных процентов (Пф).

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами (Пф – Пр) приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Обратите внимание! Статьей 2 Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ установлены особенности применения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов в период с 01.07.2014 по 31.12.2015 и с 01.12.2014 по 31.12.2014.


Источник: http://amnagency.ru/nalog_na_pribyl/rashody_po_dolgovym_obyazatel_stvam/

Налоговый учёт расходов в виде процентов по долговым обязательствам

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. При прекращении действия договора (погашении долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, при методе начислений проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами (см. письма Минфина РФ от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5481, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9153). За последний месяц пользования заемными средствами проценты начисляются на дату возврата основного долга.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ при применении кассового метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются после их фактической оплаты.

Статьей 269 НК РФ установлен предельный размер расходов в виде процентов по долговым обязательствам, признаваемых в составе внереализационных расходов.

Пунктом 1 ст. 269 НК РФ предусмотрен основной метод определения предельного размера процентов – не выше 20% от среднего уровня процентов, который исчисляется по сопоставимым долговым обязательствам. При отсутствии сопоставимых долговых обязательств или по выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, предельный размер расходов в виде процентов в период с 01.01.2011 по 31.12.2013 г.г. не должен превышать (п. 1.1 ст. 269 НК РФ):

— ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях);

— произведение ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8 (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов отдельно по каждому виду долгового обязательства:

1) в размере причитающихся к уплате в соответствии с условиями договоров кредита или займа (по облигациям — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ;

2) сумма расхода определяется исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде:

— (при методе начислений) на последнюю дату каждого месяца отчетного (налогового) периода в период действия договора и на дату прекращения договора (погашения долгового обязательства);

— (при кассовом методе) после фактической оплаты процентов.

Налогоплательщик, применяющий метод начислений, в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ).

В учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик должен определить:

1) метод определения предельного размера процентов, признаваемых внереализационными расходами для целей налогообложения;

2) форму аналитического налогового регистра для учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам;

3) лицо, ответственное за ведение налогового учета расходов по долговым обязательствам.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10975 — | 7436 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/6_72597_nalogoviy-uchet-rashodov-v-vide-protsentov-po-dolgovim-obyazatelstvam.html

Налоговый учет долговых обязательств

Российский налоговый курьер, N 21, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налог на прибыль
Вайтман Е.В.,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Читайте так же:  Сделать военный билет за деньги

Проценты по заемным средствам — очень распространенная статья расходов организаций. С сентября 2008 года порядок налогового учета процентов корректировался уже несколько раз. Посмотрим, как следует отражать проценты по займам и кредитам в целях налогообложения прибыли

При расчете налога на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (кредитам, займам, товарным и коммерческим кредитам, банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям) включаются в состав внереализационных расходов. Это установлено в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такие расходы признаются в налоговом учете по правилам, изложенным в статье 269 НК РФ. Если выполняются определенные условия, установленные в названной статье, проценты по долговым обязательствам могут быть учтены в фактически начисленном размере. В противном случае они признаются расходом только в пределах нормативов.

Общие принципы учета процентов по долговым обязательствам

Для целей налогового учета можно учесть проценты по любым займам и кредитам вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита — текущего и (или) инвестиционного*. Так сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Иными словами, даже если кредит взят и использован на приобретение производственного оборудования, сумма начисленных по нему процентов в налоговом учете не включается в первоначальную стоимость основного средства, а отражается в составе внереализационных расходов**.

* Об учете расходов, связанных с привлечением и использованием инвестиционных кредитов, читайте на с.22 РНК, 2009, N 18. — Примеч. ред.

** Аналогичное мнение высказал Минфин России в письмах от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20 и от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами исходя из процентной ставки по займу или кредиту, установленной в договоре займа или кредитном договоре (абз.2 подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Значит, в случае продления срока пользования заемными средствами (например, при погашении кредита через семь месяцев вместо изначально предусмотренных договором шести месяцев) организация имеет право учесть проценты по кредиту за все время пользования заемными средствами. И наоборот — при досрочном погашении кредита можно признать проценты лишь за то время, в течение которого они фактически начислялись.

Поскольку все расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, во внереализационные расходы включаются проценты только по тем заемным средствам, которые были израсходованы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ)

Дата признания расходов в виде процентов

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п.2 ст.285 НК РФ)

Отметим, что в аналитическом учете компании должны отражать сумму процентов, причитающуюся (начисленную) к выплате, на конец каждого месяца. Такое требование установлено в пункте 4 статьи 328 НК РФ. Однако признание расхода в виде процентов осуществляется на конец (в последний день) соответствующего отчетного периода. Об этом Минфин России напомнил в письмах от 21.05.2009 N 03-03-05/91 и от 09.06.2009 N 03-03-06/1/383.

Итак, при методе начисления дата признания указанных расходов не зависит ни от срока выплаты процентов, установленного в договоре займа (кредита), ни от даты фактического перечисления процентов кредитору.

Иначе обстоят дела у организаций, применяющих кассовый метод. Проценты за пользование заемными средствами такие компании вправе учесть во внереализационных расходах только после их фактической уплаты (подп.1 п.3 ст.273 НК РФ).

Справка

Размер процентов, признаваемых расходом

При расчете налога на прибыль проценты по займам и кредитам могут быть включены во внереализационные расходы в фактическом размере либо в пределах определенных нормативов (п.1 ст.269 НК РФ). Какой из указанных вариантов использовать в той или иной ситуации? Ответ на этот вопрос зависит от того, есть ли у заемщика другие долговые обязательства перед российскими организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы (абз.2 п.1 ст.269 НК РФ):

— в той же валюте;

— на те же сроки;

— в сопоставимых объемах (суммах);

— под аналогичные обеспечения.

Если долговое обязательство выражено в условных единицах, возникающая суммовая разница приравнивается к процентам и подлежит нормированию (абз.4 п.1 ст.269 НК РФ)

Обратите внимание: условия предоставления долгового обязательства можно считать сопоставимыми, если одновременно выполняются все четыре названных условия. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 19.05.2009 N 3-2-13/74. В нем также отмечено, что налогоплательщик не вправе определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых обязательств только по нескольким из перечисленных критериев. Следовательно, нельзя устанавливать разный набор критериев по различным видам долговых обязательств (например, по процентам по ссудам банков принимать во внимание только валюту займа и его сумму, а по процентам по товарным и коммерческим кредитам — валюту, сумму и срок пользования заемными средствами).

Перечень критериев сопоставимости займов, приведенный в абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ, является закрытым. Организации не вправе самостоятельно дополнять или иным образом изменять этот перечень.

Любое изменение сопоставимых условий для долгового обязательства (суммы или валюты долга, срока, обеспечения) влечет за собой переход данного долгового обязательства в другую группу сопоставимости

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902218059

СОПОСТАВИМЫЕ ДОЛГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

(ЗАЙМЫ, КРЕДИТЫ И Т.П.)

Из положений абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы:

— в сопоставимых объемах;

— под аналогичные обеспечения.

При этом грамматическое толкование данной нормы позволяет сделать вывод, что для признания долговых обязательств сопоставимыми необходимо одновременное соблюдение всех перечисленных в ней критериев. Так считают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 27.04.2010 N 03-03-05/92, от 19.05.2009 N 3-2-13/74, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/[email protected]).

Обратите внимание!

При определении сопоставимости обязательств п. 1 ст. 269 НК РФ предписывает учитывать выданные долговые обязательства. Поэтому ряд арбитражных судов, в том числе и Президиум ВАС РФ, рассматривают как сопоставимые обязательства, которые кредитор налогоплательщика выдал другим российским организациям в отчетном периоде (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11, ФАС Московского округа от 09.08.2013 N А40-30410/12-107-143, ФАС Уральского округа от 26.05.2011 N Ф09-1692/11-С2, ФАС Центрального округа от 24.11.2009 N А62-6758/2008, ФАС Поволжского округа от 14.04.2011 N А65-5376/2010). Отметим, что позиция, сформированная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11, является общеобязательной для нижестоящих арбитражных судов при рассмотрении аналогичных споров.

Читайте так же:  Алименты после совершеннолетия

Вместе с тем не всегда можно получить данные о среднем уровне процентов, которые взимает кредитор с других организаций. Поэтому Минфин России полагает, что для расчета предельных процентов налогоплательщик оценивает сопоставимость как привлеченных им самим займов (кредитов), так и займов (кредитов), выданных кредитором (кредиторами) другим российским организациям в том же отчетном периоде, при наличии такой информации (Письма от 19.12.2012 N 03-03-06/1/665, от 21.11.2011 N 03-03-06/1/770, от 27.04.2010 N 03-03-05/92).

Однако ранее финансовое ведомство неоднократно указывало, что сопоставимыми могут признаваться только те обязательства, которые получены самим налогоплательщиком от всех своих кредиторов в течение отчетного периода (Письма Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/1/673, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414, от 03.04.2009 N 03-03-06/1/215). Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/[email protected] Отметим, что до выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11 некоторые арбитражные суды разделяли такой подход (Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4885/09-С3).

С практикой арбитражных судов по данному вопросу вы также можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Отметим, что иных критериев сопоставимости обязательств Налоговым кодексом РФ не установлено. В частности, на сопоставимость не влияет категория кредиторов, от которых вы получили кредиты или займы. В то же время позиция финансового ведомства по этому вопросу довольно неоднозначна. Так, в Письме от 11.12.2007 N 03-03-06/1/850 Минфин России посчитал сопоставимыми долговые обязательства перед банком и некредитной организацией. Что касается долговых обязательств перед физическими лицами и перед организациями, то их чиновники не признают сопоставимыми (Письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/104, от 05.05.2010 N 03-03-06/2/83, от 21.04.2009 N 03-03-06/1/268, от 10.06.2008 N 03-03-06/1/357, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/[email protected]). При этом в Письме от 02.06.2010 N 03-03-06/2/104 Минфин России подчеркивает необходимость отдельно закрепить в учетной политике как порядок определения сопоставимости обязательств перед организациями, так и аналогичные критерии по займам, выданным физическими лицами.

Из Письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-03-06/1/88 можно сделать вывод, что финансовое ведомство более не считает наличие разных кредиторов (заимодавцев) обязательным условием для признания долговых обязательств сопоставимыми. Отметим, что ранее чиновники придерживались противоположной точки зрения (см. Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/2/13).

Поскольку Налоговый кодекс РФ не разъясняет понятия «на те же сроки», «в сопоставимых объемах» и «под аналогичные обеспечения», каждая организация должна решить этот вопрос самостоятельно и закрепить разработанные критерии в учетной политике (абз. 5 ст. 313 НК РФ, Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-03-06/1/770, от 28.07.2010 N 03-03-06/2/131, от 21.07.2010 N 03-03-06/2/129, от 13.04.2010 N 03-03-06/4/41, от 19.10.2009 N 03-03-06/1/673, от 29.07.2009 N 03-03-05/141, УФНС России по г. Москве от 17.03.2009 N 16-15/023718, от 30.09.2010 N 16-15/[email protected]).

При утверждении цифровых границ критериев «по сроку» и «по объему» мы рекомендуем вам учитывать позицию Минфина России, по мнению которого:

— отклонение по размеру заимствований более чем на 20% является недопустимым (Письмо от 05.03.2005 N 03-03-01-04/2/35);

— отклонение по размеру заимствований не более чем на 10% является допустимым (Письмо от 23.06.2005 N 03-03-04/2/13);

— отклонение по сроку предоставления заимствований не более чем на 10 дней является допустимым (Письмо от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/20). При этом требований об идентичности сроков НК РФ не содержит, главное, чтобы сроки обязательств были сравнимы по продолжительности (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-03-05/141).

Чтобы ваше представление о подходе Минфина России к решению рассматриваемого вопроса было более полным, приведем его точку зрения еще по нескольким моментам, связанным с оценкой сопоставимости условий долговых обязательств:

— изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств (изменение срока предоставления займа более чем на 10%, изменение объемов займа и т.д.) ведет к их признанию для целей налогообложения несопоставимыми (Письмо от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/20);

— заем, сумма которого указана в договоре в условных единицах и предоставлена в рублях по курсу, установленному Банком России, и заем, сумма которого указана в договоре в рублях и предоставлена в рублях, могут быть признаны долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях (Письмо от 30.07.2009 N 03-03-06/1/499). Отметим, что, если вместо условных единиц сумма займа в договоре устанавливается в евро, но оплачивается в рублях по курсу Банка России, финансовое ведомство придерживается противоположной позиции (Письмо от 31.03.2005 N 03-03-01-04/4/28);

— облигации одного выпуска нельзя рассматривать отдельно друг от друга. При определении сопоставимости обязательств выпуск облигаций необходимо оценивать в целом (Письмо от 28.04.2009 N 03-03-06/1/284).

— кредиты, полученные в рамках одной кредитной линии, не являются самостоятельными долговыми обязательствами. При определении сопоставимости необходимо учитывать всю открытую кредитную линию (Письма от 06.10.2010 N 03-03-06/1/629, от 11.08.2010 N 03-03-06/1/540, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/345).

Что касается критерия сопоставимости, который характеризует обеспечение долговых обязательств, то здесь, прежде всего, надо принимать во внимание виды (способы) обеспечения. И если способы обеспечения исполнения долгового обязательства различны, признать обязательства сопоставимыми нельзя (см. также Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-03-06/2/33).

Например, по нашему мнению, нельзя признать сопоставимыми два займа, один из которых обеспечен неустойкой (п. 1 ст. 330 ГК РФ), а другой — банковской гарантией (ст. 368 ГК РФ).

Полагаем, что по некоторым видам обеспечения целесообразно учитывать также категорию лиц, их предоставивших. В частности, вряд ли можно считать обоснованным сравнение двух договоров поручительства (ст. 361 ГК РФ), поручителями по которым в одном случае является гражданин, а в другом — организация.

Также, по нашему мнению, следует учитывать и объемы обеспечения (например, стоимость предмета залога, размер банковской гарантии). Это подтверждает и Минфин России в Письме от 25.02.2010 N 03-03-06/2/33.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8595 — | 8165 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studopedia.ru/6_67125_sopostavimie-dolgovie-obyazatelstva.html

Налоговый учет долговых обязательств
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here