Мсфо дебиторская задолженность

Самое полное описание темы: "Мсфо дебиторская задолженность" с комментариями специалистов. На все сопутствующие вопросы вам сможет ответить дежурный юрист.

ЭКОНОМИКА И БИЗНЕС: теория и практика

международный ежемесячный научный журнал

Слугина С.В. Особенности учета дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2015. — №4. — С. 31-33.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО

С.В. Слугина , магистрант

Новосибирский государственный унив ерситет экономики и управления

(Россия, г . Новосибирск)

Аннотация . Своевременная и грамотная организация учета дебиторской задолженности является основой эффективности функционирования компаний. Для выявления перспектив использования международных стандартов с целью определения основных преимуществ и направлений совершенствования системы учетно-аналитического обеспечения формирования и управления дебиторской задолженностью, автором проведен сравнительный анализ бухгалтерского учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета.

Ключевые слова : дебиторская задолженность, российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности.

В настоящие время в процессе экономической деятельности организаций постоянно возникает потребность в оптимизации состава, объема и структуры дебиторской задолженности, проведении расчётов с налоговыми органами , бюджетом и своими контрагентами. Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволяет организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат п о обязательствам. Дебиторская задолженность является следствие м нормальных рыночных отношений и в первую очередь связана с таким и вопрос а м и как финансовое состояние и экономическая устойчивость организации . Наличие дебиторской задолженности не приводит к отрицательным финансовым результатам и снижению экономической устойчивости компании , если взаимные долги сбалансированы, а предприятие качественно регулирует её уровень. Поэтому для организации важно сформировать эффективную систему управления этим оборотным капиталом для того , чтобы минимизировать потери от не возврата денежных средств, и как следствие для укрепления позиции относительно потребителей, партнеров и конкурентов.

В с уществующи х в Российской Федерации нормативно-правовы х актах по бухгалтерскому учету не содерж и т ся определения понятия « дебиторск ая задолженност ь» . Кроме того, в Российских стандартах бухгалтерского учета нет единого положениях по ведению бухгалтерского учета, регламентирующего е ё учет. Поэтому вопросы, связанные с учетом дебиторской задолженности, разрешаются лишь косвенно на основе имеющихся положений по ведению бухгалтерско го учет а , суждений экономических субъектов и складывающейся практики.

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) , так и с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторы – это физические и юридические лица, которые имею т задолженно сть перед данным предприятием. При этом д ебиторская задолженность возникает в случае, если денежные средства от покупателей не получены за оказанные услуги или проданные товары .

На сегодняшний день п ринципы отечественного бухгалтерского учета в основном соответствуют принципам МСФО, но, вместе с тем, имеют ряд отличительных особенностей. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФ О и РСБУ представлена в таблице .

Таблица. Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ

Общее понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность выделяется в отдельный класс финансовых активов и определяется как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке»

Понятие «финансового инструмента» и «финансового актива» не используется, а применяется более узкая категория – «финансовые вложения», не включающая в себя дебиторскую задолженность. Определение отсутствует.

Основные критерии признания актива

Величину выручки можно с надёжностью оценить и существует высокая вероятность получения экономической выгоды [1]

Признание дебиторской задолженности

На дату заключение договора или дату осуществления расчетов

На дату реализации (отгрузки) продукции (товаров, работ, услуг)

Методы оценки дебиторской задолженности

Первоначально оцениваются по справедливой стоимости с учетом прямых затрат по ее совершению. Затем оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента

Отражается в оценке, установленной договором с учетом всех скидок, наценок, процентов по коммерческому кредиту, разницы в курсе валют (номинальная стоимость)

Представление (отражение в балансе)

В составе оборотных активов как сальдо по счетам «Счета к получению» за вычетом суммы безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам приводится отдельно в балансе как контрактивный счет.

Отражается в балансе в составе оборотных активов с учетом периода ожидаемых поступлений, за вычетом резерва по сомнительным долгам .

Резервы по сомнительным долгам

Резерв начисляется для приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Руководство организации самостоятельно реша ет вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям задолженности [2] .

Сумма резервов определяется в бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации. Предусмотрено создание резервов только в отношении конкретной задолженности. Регламентируется НК РФ [3] и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н [4] .

Инвентаризация дебиторской задолженности

Выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату .

Представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности .

Стоит отметить, что важным аспектом, влияющим на достоверность оценки и отражения дебиторской задолженности, является выявление вероятности получения денежных средств от покупателя и создание резерва под сомнительные долги с целью определ ения долгосрочн ой величин ы безнадежной и сомнительной задолженностей [5] . Создав резерв, организация уменьшает налогооблагаемую прибыль, повышает качество отчетной информации, соблюдает принцип осмотрительности, представляя более точную оценку дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. В российской и международной практике имеются разные подходы к степени детализации информации об оценке дебиторской задолженности. Раскрытие информации в соответствии с международными стандартами сразу представляет пользователям отчетности информацию о реальном состоянии дебиторской задолженности, о наличии и размере сомнительных долгов. Информация, отраженная в российском балансе представляет собой только конечную с умму дебиторской задолженности.

Т аким образом, п роведенн ое исследовани е позволя ет сделать вывод о том, что на сегодняшний день имеют ся существенные различия в организации учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета . Однако , несмотря на отсутствие в российской и в международной практике учета специальных стандартов и положений по ведению учета этого оборотного актива , при переходе на МСФО компании смогут получить более точное и полное представление о формировании дебиторской задолженности.

Библиографический с писок

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н // СПС « КонсультантПлюс »

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 // СПС « КонсультантПлюс »

Читайте так же:  Карта зарплатный статус

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС « КонсультантПлюс ».

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // СПС « КонсультантПлюс »

5 Лейпи А. Р . Управление дебиторской задолженностью на предприятии: автореф . дис . … канд. экон . наук. – М., 2011. – 30 c .

Features of accounting receivables in accordance with RAS and IAS

SS Slugina , graduate student

Novosibirsk state university of economics and management

Abstract . Timely and competent organization of the accounts receivable is the basis for comp a nies functioning. In order to identify prospects of using international standards to determine the main strengths and improvement directions of accounting system and analytical support for fo r mation and management of receivables, the author made a comparative analysis of accounting r e ceivables in accordance with the International and Russian Accounting Standards.

Keywords : accounts receivable, Russian Accounting Standards, International Accounting Stan d ards, IAS .

Источник: http://economyandbusiness.ru/osobennosti-ucheta-debitorskoj-zadolzhennosti-v-sootvetstvii-s-rsbu-i-msfo

Журнал «Актуальная бухгалтерия» 2013/03. Учет дебиторской задолженности по МСФО

Работа с покупателями и заказчиками — основная в деятельности каждой компании. Недаром такими контрагентами занимаются несколько сотрудников компании — менеджеры, бухгалтеры, специалисты по МСФО. Цель такой работы — получить вознаграждение за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтерский учет, а особенно учет по МСФО с его подходом по справедливой стоимости, поможет оценить достоверную стоимость задолженности, которая причитается с третьих лиц. Требования международных стандартов подскажут, как построить учет дебиторской задолженности правильно.

Займы и дебиторская задолженность (loans&receivables) представляют собой одну из категорий финансовых инструментов. Дебиторская задолженность — это не выплаченные компании денежные средства от другой организации, которой были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Займы и дебиторская задолженность — непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, не котируемые на активном рынке, за исключением:

а) активов, которые предприятие намеревается продать немедленно или в ближайшем будущем, которые должны быть классифицированы как предназначенные для торговли, а также активы, которые предприятие при первоначальном признании классифицирует как «оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка»;

б) активов, классифицированных предприятием при первоначальном признании как «имеющиеся в наличии для продажи»;

в) активов, по которым владелец может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций, за исключением случаев, когда это происходит из-за ухудшения кредитоспособности, и которые должны быть классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи.

Американские GAAP также рассматривают займы и дебиторскую задолженность с помощью нескольких стандартов. Среди них:

  • SFAS 114 «Отражение кредиторами сумм обесценения займов, поправки к положениям FASB 5 и 15»;
  • SFAS 118 «Отражение кредиторами сумм обесценения займов: признание прибыли и раскрытия; поправки к положению 114»;
  • SFAS 159 «Право выбора справедливой стоимости для финансовых активов и финансовых обязательств»;
  • SOP 01-6 «Учет в некоторых организациях (включая имеющих торговую дебиторскую задолженность), выдающих займы или финансирующих деятельность других»;
  • SOP 03-3 «Отражение некоторых займов или долговых ценных бумаг, приобретенных в виде уступки прав».

Основное требование для признания финансового актива в качестве займов и дебиторской задолженности — отсутствие котировок на активном рынке. Однако, если актив котируется на активном рынке, более того, не отвечает другим требованиям для классификации в качестве займа или дебиторской задолженности, в соответствии с МСФО (IAS) 39, он может быть отнесен к инвестициям, удерживаемым до погашения (см. рис. выше).

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании займы и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости. В российском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность. В международном учете такая оценка существенно не отличается от российского учета. Краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируется. Это связано с тем, что за период менее года стоимость денег существенно не изменится. Причем краткосрочная дебиторская задолженность отражается по справедливой стоимости за вычетом возможного резерва под обесценение.

На практике сложилась такая ситуация, что в большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основе договора. Однако последующий учет дебиторской задолженности более сложен и зависит от ее вида (долгосрочная, краткосрочная).

Обесценение дебиторской задолженности возникает в случае, если есть риск не получить денежные средства от задолжника. По международным стандартам, создать резерв под обесценение можно в случае, если существуют доказательства возможности неполучения денежных средств от задолжника. Такие доказательства можно получить из анализа: размера дебиторской задолженности, периода просроченной задолженности, оценки рисков непогашения задолженности. Также оцениваются такие ситуации, как решения по судебному процессу, банкротство должника, трудное материальное положение должника и т. д.

Резерв — это разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, которая представляет собой, по сути, стоимость денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке процента. Резерв отражается в учете с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если дебиторская задолженность долгосрочная, то она должна учитываться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. В свою очередь амортизированная стоимость определяется так:

Амортизированная стоимость = Первоначальная стоимость – Совершенные выплаты в погашение основной суммы + Накопленная амортизация* – Суммы уменьшения в связи с обесценением

* Амортизация должна быть рассчитана с применением метода эффективной ставки процента


Метода эффективной процентной ставки не стоит бояться, ничего сложного он в себе не таит. Эффективная процентная ставка предполагает оценку денежных потоков с точки зрения финансовых инструментов, то есть платежей в будущем периоде времени. Этот метод не учитывает возможные кредитные убытки. Однако учитывает другие специфические условия сделки — скидки, расходы к уплате и т. д. В отдельных случаях международные стандарты разрешают использовать те денежные потоки, которые отражены в договоре.

Иногда пересчет дебиторской задолженности показывает, что получен убыток от переоценки выданных займов и дебиторской задолженности. Сумма такого убытка представляет собой разницу между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью прогнозных будущих денежных потоков. Эти денежные потоки дисконтируются с учетом эффективной процентной ставки финансового актива (то есть эффективной процентной ставки, рассчитанной при первоначальном признании). При таком подходе балансовая стоимость займа или дебиторской задолженности уменьшается или за счет резерва, или напрямую.

Инвентаризация дебиторской задолженности

На наш взгляд, для целей МСФО имеет смысл перенять такой опыт учета дебиторской задолженности в России, как документальное отражение инвентаризации задолженности. Документальное оформление операций можно оставить прежним. Напомним, что прежде чем проводить инвентаризацию, необходимо оформить приказ руководителя по установленной форме ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации». Сами результаты инвентаризации оформляются с помощью формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (которая также установлена). ИНВ-17 — очень важный документ, судя по результатам которого решается дальнейшая судьба в отношении дебиторской задолженности. К этому документу должен прилагаться ряд других документов.

Читайте так же:  Рефинансирование кредитов по паспорту

В таком акте можно отразить размер просроченной дебиторской задолженности. Если задолженность необходимо списать, также необходимо оформить приказ руководителя на списание дебиторской задолженности. Приказ должен быть составлен на основании акта ИНВ-17, а также бухгалтерской справки, которая детализирует данные акта (справка по форме ИНВ-17п «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»). Данная норма установлена законодательством РФ1.

Напомним, что по списанию безнадежной дебиторской задолженности производится бухгалтерская запись: Дебет 63 Кредит 62.

В заключение отметим, что трудность учета дебиторской задолженности составляет в основном модель дисконтирования денежных потоков. С точки зрения аудита, анализировать такие данные сложно. Поэтому лучше, если отдел по МСФО разработает собственные подходы и расчеты, закрепив их в учетной политике, тем самым облегчит участь пользователям отчетности. Ведь отчетность по МСФО составляется в основном для пользователей отчетности с целью привлечения инвестиций.

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Метод эффективной ставки процента — метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка — ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Учет дебиторской задолженности по МСФО

Для учета дебиторской задолженности по МСФО предлагаем следующие практические рекомендации:

В части дебиторской задолженности следует руководствоваться принципом осмотрительности (чтобы не завысить активы).

Авансы выданные и переплату по налогам (хотя эти категории не являются задолженностью по МСФО) рекомендуем раскрывать в разделе «Дебиторская задолженность». В отдельных случаях их можно классифицировать как «расходы, оплаченные авансом».

Для трансформации дебиторской задолженности использовать счета: 60.2 «Авансы выданные»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 97 «Расходы будущих периодов».

При консолидации отчетности нескольких юридических лиц выполняются следующие мероприятия:

а) из сальдо по указанным счетам нужно исключить операции по внутригрупповым расчетам и по расчетам за приобретенные основные средства и выданные долгосрочные авансы;

б) выделить специфические операции (например по финансовому лизингу и договорам подряда), которые в МСФО требуют сложной интерпретации;

в) скорректировать дебиторскую задолженность покупателей на резерв просроченной задолженности;

г) выданные авансы уменьшить на расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но не отражены в бухгалтерском учете.

Необходимо выделить сальдо по указанным счетам в разрезе аналитики. Далее — выполнить группировку по необходимым признакам. Для упрощения этой процедуры («меппинга») рекомендуем использовать дополнительную аналитику на каждом из рассматриваемых счетов.

Аналитику можно предусмотреть в качестве субсчетов к имеющимся счетам либо как аналитику внутри субконто субсчетов. На примере 1С ее можно внести в справочник «Договоры» для счетов взаиморасчетов и в справочник «Расходы будущих периодов» для 97 счета. В 1С стандартная оборотно-сальдовая ведомость позволяет группировать субконто счета по аналитике внутри субконто.

При перекладке операций из РСБУ в МСФО рекомендуем произвести следующие действия:

а) внутригрупповые операции исключить;

б) расчет по основным средствам классифицировать как долгосрочные активы;

в) операции по договорам подряда корректировать в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»;

г) операции по лизингу классифицировать (как операционный или финансовый лизинг) и отражать в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

д) расчеты по текущей деятельности корректировать на резервы под обесценение дебиторской задолженности;

е) краткосрочные выданные авансы корректировать на совершенные операции, документы по которым не получены. Эти операции исключаются из общего сальдо дебиторской задолженности;

ж) выданные долгосрочные авансы (например, обеспечительные взносы по аренде) классифицировать как долгосрочные активы.

Виктор Шапкин,к. э. н., руководитель экономического департамента компании «Алькор и Ко»(ТМ «Л`Этуаль», «Брокард»,«Бон Жоли»)

Видео (кликните для воспроизведения).

1 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 № 20-12/109630

Источник: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=013253

Как правильно оценить дебиторскую задолженность по МСФО

Одним из основных направлений хозяйственной деятельности компании является построение взаимоотношений с покупателями и заказчиками.

Одним из основных направлений хозяйственной деятельности компании является построение взаимоотношений с покупателями и заказчиками. Как правило, данным направлением занимается сразу несколько человек — менеджеры по продажам, бухгалтера и нередко специалисты по МСФО. Актуальный размер дебиторской задолженности очень важен при оценке инвестиционной привлекательности компании на внешних рынках. В этой статье описаны наиболее популярные методы оценки данного финансового актива. При первоначальном признании дебиторскую задолженность следует оценивать по справедливой стоимости. В большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основании сделки, заключенной между сторонами, включая затраты на заключение самой сделки. Затем дебиторская задолженность оценивается в зависимости от ее вида.

Как правило, краткосрочную дебиторскую задолженность оценивают по ее справедливой стоимости, т.к. за период менее года стоимость денег существенно не изменяется. Что касается долгосрочной задолженности, то она дисконтируется и оценивается по амортизируемой стоимости. Под амортизируемой стоимостью подразумевается стоимость, по которой финансовый актив оценивается при первоначальном признании за вычетом погашенных сумм плюс величина накопленной амортизации, рассчитанной с применением метода эффективной ставки процента за вычетом резерва под обесценение. В таб.1 более подробно описан порядок оценки задолженности.

Оценка дебиторской задолженности

Краткосрочная
дебиторская задолженность
Долгосрочная
дебиторская задолженност
Справедливая стоимость
(сумма хозяйственной операции, по которой возникла задолженность) Амортизируемая стоимость

Таблица № 1 – Оценка дебиторской задолженности

Резерв под обесценивание создается в том случае, если возникает риск не получить денежные средства за отгруженные товары, работы и услуги. Доказательством обесценения дебиторской задолженности может послужить неудовлетворительное финансовое положение предприятия-дебитора, отказ должника погасить задолженность и статистика неоплаты долгов за прошлые годы.

Существует несколько способов определения суммы резерва под обесценение дебиторской задолженности:

  • определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и формирование резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых ставится под сомнение;
  • начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;
  • разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

Рассмотрим пример расчета резерва:

Для расчета резерва просроченной считается задолженность, по которой уже наступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату. Например, задолженность, по договору подлежащая уплате 31.10.12, при расчете резерва на 31.12.12 будет считаться просроченной на 62 дня (включая дату 31.10.12).

Читайте так же:  Взять кредит под залог дома

Требуется рассчитать величину резерва и чистую сумму дебиторской задолженности, если известно, что сумма дебиторской задолженности на 31.12.12 составляет 10 000 тыс. руб., в том числе:

  • 2600 тыс. руб. – задолженность дебиторов, в отношении которых существует уверенность в погашении задолженности (например, на дату расчета резерва уже погашена);
  • 600 тыс. руб. – задолженность дебиторов, сумма просрочки которых составляет менее 180 дней, но в отношении которых известно, что вероятность взыскания долга крайне мала;
  • 6800 тыс. руб. – прочая дебиторская задолженность.

Таким образом, в финансовой отчетности по МСФО будут отражены:

  • сумма дебиторской задолженности -10 000 тыс. руб.;
  • сумма резерва — 1100 тыс. руб.
  • чистая сумма дебиторской задолженности — 8900 тыс. руб.

ВАЖНО!

Очень важно понимать, что начисление резервов по МСФО под обесценивание дебиторской задолженности – это способ приведения суммы ДЗ, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости и входит в сферу ответственности руководства компании

Источник: http://mcob.ru/articles/receivables-under-IFRS/

Учет дебиторской задолженности: российские и международные стандарты

Дата публикации: 17.12.2014 2014-12-17

Статья просмотрена: 4542 раза

Библиографическое описание:

Николаева Е. А. Учет дебиторской задолженности: российские и международные стандарты // Молодой ученый. — 2014. — №21.2. — С. 40-43. — URL https://moluch.ru/archive/80/14471/ (дата обращения: 30.01.2020).

Для определения дебиторской задолженности от продажи товаров или услуг необходимо рассмотреть положения таких международных стандартов как МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и МСФО (IAS) 18 «Выручка», введенные в действие для применения на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 (ред. от 18.07.2012) № 160н.

В международной практике учета критерии признания дебиторской задолженности от продажи товаров и услуг установлены п. 14, 20 МСФО 18:

— существует высокая вероятность того, что предприятие получит экономические выгоды от соответствующей операции;

— величину выручки можно с надёжностью оценить;

— затраты (как уже понесённые, так и ожидаемые в будущем) поддаются идентификации, и их величину можно с надёжностью определить [4].

Для признания кроме общих критериев должны соблюдаться дополнительные условия:

— предприятие уже не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности;

— значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переданы покупателю, и у предприятия отсутствует фактический контроль над переданными товарами [6].

Актив признается в тот момент, когда продавец выполнит все значительные обязательства по договору [9]. Например, когда поставленные товары требуют установки или проверки (инспектирования) их качества (и эти работы составляют значительную часть договора), задолженность признается после завершения работ по установке или инспектированию (п. 16 МСФО 18) [4].

В РПБУ для признания задолженности обычно требуется передача юридического права собственности (п. 12 ПБУ 9/99), а не передача рисков и выгод, увязываемых с правом собственности, что отличается от МСФО. Подобно МСФО, для признания дебиторской задолженности в рамках РПБУ необходимо соответствие критерию определимости величины затрат, которые будут понесены в связи с соответствующей операцией. Если оценка величины затрат невозможна, или не выполняется любое другое из перечисленных условий, то признание задолженности откладывается, и любые активы, полученные организацией в качестве возмещения за проданные продукцию или товары, выполненные работы или оказанные услуги, признаются как обязательство (кредиторская задолженность) согласно п. 12 ПБУ 9/99 [2].

Вместе с тем момент признания актива в РПБУ, определяемый в соответствии с указанными выше условиями, может отличаться от МСФО. Например, в случае продажи объекта недвижимости дата передачи объекта и, соответственно, связанных с ним рисков и выгод может не совпадать с датой государственной регистрации данного объекта, считающейся датой формального перехода права собственности на этот объект (Письмо Минфина РФ № 07-02-10/20 от 22.03.2011) [6].

В РПБУ отсутствуют также специальные указания в отношении того, является ли обязательным выполнение всех значительных обязательств по договору, прежде чем признавать актив. На практике наличие значительных обязательств по договору, которые организации ещё предстоит выполнить, может препятствовать признанию ею задолженности, если иное не указано в договоре.

При первоначальном признании дебиторская задолженность должна оцениваться по справедливой стоимости — суммы, по которой может быть обменян актив или урегулировано обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Когда срок оплаты товаров (услуг) превышает обычные сроки кредитования, выручка признаётся в дисконтированной сумме причитающегося возмещения согласно п. 11 МСФО (IAS) 18 [4].

В российском учете дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность. В международном учете такая оценка существенно не отличается от российского учета. Однако если цена не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины актива принимается «обычная» цена, устанавливаемая продавцом на подобную продукцию (товары, работы, услуги) в сопоставимых обстоятельствах (п. 6,2 ПБУ 9/99), а не справедливая стоимость возмещения, полученного или причитающегося к получению, как в МСФО.

Основное различие возникает при последующей оценке принятой к учету задолженности покупателей и заказчиков: в международных стандартах предусмотрена возможность использования амортизируемой стоимости с применением эффективной ставки процента. В российском учете такой возможности нет.

Долгосрочная дебиторская задолженность согласно МСФО должна учитываться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Расчет амортизированной стоимости выполняется по следующей формуле [10]:

Амортизированная стоимость = С / (1 + r) (t/365) , (1)

где С — номинальное значение торговой дебиторской задолженности;

r — учетная ставка;

t — период между надлежащей датой погашения торговой дебиторской задолженности.

Сумма дисконта, которая показывает разницу между номинальной и амортизированной стоимостями дебиторской задолженности, рассчитывается по следующей формуле [10]:

Скидка = С — Амортизированная стоимость (2)

Основной проблемой сближения РСБУ и МСФО в вопросах обесценения и признания задолженности безнадежной является допустимость использования компанией политики резервирования сомнительных долгов. Условия создания резерва по сомнительным долгам в МСФО и РСБУ различаются, что не позволяет использовать показатели резерва по сомнительным долгам из РСБУ при подготовке отчетности по МСФО.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенные в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 (ред. от 24.12.2013) № 160н. расчет резерва необходимо осуществлять методом амортизированной стоимости, т. е. необходимо прогнозировать по каждому дебитору сроки погашения задолженности и дисконтировать ожидаемые потоки денежных средств к получению. Метод формирования резерва под обесценение дебиторской задолженности должен быть закреплен в учетной политике компании. Существует несколько вариантов:

— определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;

— начисление резерва в процентном отношении от выручки, полученной за определенный за период;

— формирование нескольких групп дебиторской задолженности в зависимости от длительности периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы [10].

Читайте так же:  Охрана труда на мебельном предприятии

На практике возможно применение смешанного метода формирования резерва (сочетание разных методов одновременно).

На каждую отчетную дату резерв под обесценение дебиторской задолженности подлежит пересмотру и корректировке с целью отражения достоверной оценки.

Как правило, российские компании при подготовке отчетности формируют резерв в размере, вычитаемом при расчете налогооблагаемой суммы (сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ) [8].

МСФО предоставляют большую свободу при принятии решения о формировании резервов по сомнительным долгам по сравнению с РСБУ: руководство может самостоятельно решать вопросы создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности. Российские стандарты предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности [8].

Варианты прекращения признания дебиторской задолженности схожи в международной и российской практиках учета. Возможность выбора способа погашения долга является одним из способов управления расчетами с покупателями и заказчиками. Главное отличие в прекращении признания дебиторской задолженности, состоит в отсутствии в РСБУ возможности списать задолженность при изменении дисконтированной стоимости. Списанная задолженность не корректируется с учетом инфляции, поэтому ее величина не отражает реальной суммы.

В вопросе отражения дебиторской задолженности в отчетности в РСБУ и МСФО также имеются расхождения. Согласно п. 66 МСФО (IAS) 1 актив классифицируется как оборотный, если он отвечает любому из следующих условий:

— данный актив будет реализован в ходе обычного операционного цикла, либо он будет продан или использован в течение этого операционного цикла (операционный цикл понимается четко определяемый промежуток времени между приобретением активов для обработки и их конечным обращением в денежные средства или эквиваленты денежных средств);

— данный актив предназначен главным образом для целей торговли;

— по ожиданиям предприятия данный актив будет реализован в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода;

— данный актив представляет собой денежные средства или эквиваленты денежных средств, которые доступны в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода для передачи в обмен на покупку или для погашения обязательств [3].

Активы и обязательства, представляющие оборотный капитал предприятия, классифицируются как оборотные (текущие) даже в том случае, если они подлежат урегулированию по истечении более чем 12 месяцев после окончания отчётного периода.

Подобно МСФО, активы и обязательства в РСБУ, которые являются частью нормального операционного цикла организации, классифицируются как краткосрочные. Однако определение операционного цикла в РПБУ отсутствует, что затрудняет понимание взаимосвязи между классификацией активов в качестве краткосрочных/долгосрочных и оборотных/внеоборотных, и на практике может привести к возникновению отличий от МСФО. В РПБУ отсутствуют также критерии классификации активов на оборотные и внеоборотные (п. 20 ПБУ 4/99), и единственным условием для представления активов и обязательств в балансе является срок их обращения или погашения соответственно.

Авансы выданные и переплата по налогам как в российской отчетности, так и в отчетности по МСФО, обычно относятся к активам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции и формально могут быть классифицированы как «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, и экономическому содержанию данных понятий, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью и их следует отражать отдельно, например как «долгосрочный налог на добавленную стоимость к возмещению», «авансы выданные», «прочие налоги к возмещению» или «предоплата по налогу на прибыль».

Обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, несущественны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно [7].

Таким образом, в организации учета дебиторской задолженности на основе МСФО и РСБУ есть существенные различия. Переход на МСФО организации повысит степень достоверности и открытости информации о дебиторской задолженности и позволит пользователям отчетности по МСФО принимать правильные решения [9].

1. Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» // КонсультантПлюс: Версия Проф. – 2014.

2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // КонсультантПлюс: Версия Проф. — 2014.

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 (ред. от 02.04.2013) № 160н) // КонсультантПлюс: Версия Проф. — 2014.

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 (ред. от 02.04.2013) № 160н) // КонсультантПлюс: Версия Проф. – 2014.

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 (ред. от 24.12.2013) № 160н) // КонсультантПлюс: Версия Проф. – 2014.

6. Сравнительный анализ МСФО и РПБУ [Текст] – М.: ЗАО «КПМГ», 2012. С. 597.

7. Методические особенности оценки дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] Экономика и социум / Котюк Ю.В.: 2014. №2. С. 1-7.

8. Особенности учета дебиторской задолженности в соответствии с МСФО и РСБУ [Тест] Бухгалтерский учет и аудит / Лейпи А.Р.: 2011. №1. С. 80-83.

9. Раскрытие финансовой информации в учетной политике и бухгалтерской отчетности лизинговой компании [Текст] Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика / Парамонова Л.А.: 2007. № 2. С.151-157.

10. Отражение дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении [Текст] Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты / Пухаева А.А.: 2011. №9. С. 2-13.

Источник: http://moluch.ru/archive/80/14471/

СПЕЦИФИКА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО

магистрант, кафедра менеджмента и маркетинга федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина,

Развитие рыночных отношений, выход на международный рынок, рост количества пользователей экономической информацией как внутри России, так и за рубежом приводит к повышению роли бухгалтерской отчетности и учета. В этой связи на современном этапе развития экономики все более актуальным становится вопрос о сравнении методологий формирования отчетности по российским и международным стандартам, поскольку появляется все больше предприятий, ведущих двойной учет и предоставляющих отчетность по российским и международным стандартам финансовой отчетности (сокращенно МСФО). Одной из причин этого является требование законодательства. Так, в статье 2 Федерального Закона № 208-ФЗ от 27.07.2010г. (ред. от 26.07.2019 г.) «О консолидированной финансовой отчетности» перечислен перечень организаций, обязанных составлять и раскрывать консолидированную отчетность согласно МСФО. Другой причиной являются интересы самого предприятия, в том числе выход на международные рынки, привлечение иностранного финансирования, совершенствование управленческого учета.

Читайте так же:  Понятие и признаки коммерческой тайны

В настоящие время в процессе экономической деятельности организаций постоянно возникает потребность в оптимизации состава, объема и структуры дебиторской задолженности, проведении расчётов с налоговыми органами, бюджетом и своими контрагентами. Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволяет организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат по обязательствам.

Изучение теоретической базы и публикаций в периодической печати показало, что в нормативной законодательной и бухгалтерской базе четкого определения данного термина нет. Российское законодательство, как, впрочем, и российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), признавая наличие дебиторской задолженности как вида финансовых операций, четкого ответа на данный вопрос не дают.

Что касается международных стандартов, то на текущий момент в комплекте МСФО нет отдельного стандарта, регулирующего учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность согласно МСФО – это финансовый актив, определяемый как право одной стороны получить через определенный промежуток времени денежные средства от другой стороны, которое возникло в силу заключенного между сторонами договора (МСФО 32). МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» определяет дебиторскую задолженность как непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, не обращаемые на активном рынке и не предназначенные для торговли. При этом, если финансовый актив котируется на рынке, то он не может быть классифицирован как дебиторская задолженность (в таком случае он будет классифицирован как инвестиции)

В российских стандартах понятие финансового актива не применяется, а в рамках ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» применяется более узкая категория – финансовые вложения, не включающая в себя дебиторскую задолженность.

Критерии признания и методы оценки дебиторской и кредиторской задолженности согласно МСФО существенно разняться с российскими.

По МСФО, во-первых, должна существовать высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом; во-вторых, стоимость актива или обязательства должна быть надежно оценена. При чем оба критерия должны соблюдаться одновременно [5, с. 52]. При этом у организации должен отсутствовать фактический контроль над переданными товарами.

Согласно российским стандартам для признания дебиторской задолженности необходимы передача юридического права собственности (п. 12 ПБУ 9/99) и возможность определения расходов, понесенных в соответствие с данной операцией. [3, с. 42].

Существует также отличие в моменте признания к учету, в российской практике это происходит в момент перехода права собственности на товары и услуги (ст. 223 ГК РФ), а в международной практике – в момент заключения договора (п. 22 IFRS15).

Оценку дебиторской задолженности проводят на основе МСФО (IAS) 39 и 9, введенного с 1 января 2018. При первоначальном признании организация оценивает дебиторскую задолженность по справедливой стоимости. Согласно п.5.1.3 МСФО 9 при первоначальной оценке компаниям важно учесть, что торговая дебиторская задолженность должна быть отражена в отчетности исходя из цены сделки, а не по справедливой стоимости [2]. В большинстве случаев справедливая стоимость товаров и услуг определяется на основе договора. Последующий учет дебиторской задолженности и зависит от ее вида.

Долгосрочная задолженность – учет ведется по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Долгосрочная ДЗ подвергается дисконтированию, суть которого заключается в том, что текущая рыночная стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости. Сумма дисконта рассчитывается через коэффициент дисконтирования и представляет собой разницу между номинальной и амортизированной стоимостями дебиторской задолженности и учитывается как финансовый доход, который организация получит в течение срока существования задолженности. В российской практике организации, осуществляющие учет по МСФО в качестве ставки дисконтирования (эффективной ставки процента) применяют рыночные ставки, скорректированные на основе профессионального суждения. В качестве значений, используемых на основе профессионального суждения, могут быть выбраны: 1) процент доходности по государственным казначейским облигациям; 2) ключевая ставка Банка России (до 1 января 2016 г. ставка рефинансирования Центрального Банка); 3) ставки внутренней доходности капитала организации.

Краткосрочная задолженность – учитывается по справедливой стоимости, она не дисконтируется, но может быть учтена за вычетом возможного резерва под обесценение.

По российским стандартам дебиторская задолженность отражается в оценке, установленной договором с учетом всех скидок, наценок, процентов по коммерческому кредиту, разницы в курсе валют (номинальная стоимость). Справедливая стоимость является современной парадигмой учета, не нашедшей применения в российском учете. Проблематично и применение дисконтированной стоимости для оценки активов и обязательств российских организаций, поскольку такая оценка на данный момент также не нашла широкого применения в российском учете.

Важным аспектом, влияющим на достоверность оценки и отражения дебиторской задолженности, является выявление вероятности получения денежных средств от покупателя и создание резерва под сомнительные долги с целью определения долгосрочной величины безнадежной и сомнительной задолженностей.

В России создание резерва по сомнительным долгам предусмотрено, но не является обязательным. Согласно МСФО организация обязана создавать резерв под обесценение дебиторской задолженности, если поступления от дебиторов ожидается меньше, чем сумма первоначальной задолженности. Заметим также, что МСФО предоставляют большую свободу при принятии решения о формировании резервов по сомнительным долгам по сравнению с РСБУ: руководство может самостоятельно решать вопросы создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности. По российским стандартам предусмотрено создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

Инвентаризация дебиторской задолженности является еще одним критерием для сравнения. Ее цель в России подтвердить правильность и обоснованность дебиторской задолженности, и выявить задолженность, по которой истек срок давности [6, с. 285]. По международным стандартам главной целью является выявление просроченной дебиторской задолженности для проведения работы с сомнительными долгами и подтверждение данных баланса на определенную дату [1].

Степень детализации информации об оценке дебиторской задолженности по-разному трактуется в российской и международной практике. Так, в соответствии с международными стандартами, раскрытие информации сразу представляет пользователям отчетности информацию о реальном состоянии дебиторской задолженности, о наличии и размере сомнительных долгов.

Информация же, отраженная в российском балансе, представляет собой только конечную сумму дебиторской задолженности.

Таким образом, проведенный сравнительный анализ позволяет сделать вывод о том, что имеются существенные различия в организации учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета.

Однако, несмотря на отсутствие в российской и в международной практике учета специальных стандартов и положений по ведению учета этого оборотного актива, при переходе на МСФО компании смогут получить более точное и полное представление о формировании дебиторской задолженности.

Рациональное и оптимальное управление дебиторской задолженностью компании позволит организации обеспечивать необходимый уровень рентабельности и избежать просрочки выплат по обязательствам.

Поэтому для организации важно сформировать эффективную систему управления этим оборотным активом для того, чтобы минимизировать потери от невозврата денежных средств, и как следствие для укрепления своих позиций.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://sibac.info/journal/student/79/156100

Мсфо дебиторская задолженность
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here