Дебиторская задолженность резерв сомнительных долгов

Самое полное описание темы: "Дебиторская задолженность резерв сомнительных долгов" с комментариями специалистов. На все сопутствующие вопросы вам сможет ответить дежурный юрист.

Как создать резерв по сомнительным долгам в бухучете?

26.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Сомнительным признается долг перед вашей организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично (п. 70 Положения по бухучету N 34н, Письма Минфина от 14.01.2015 N 07-01-06/188, от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Об этом свидетельствуют, в частности:

  • либо нарушение должником срока оплаты;
  • либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если ваша организация является субъектом малого предпринимательства (п. 70 Положения по бухучету N 34н).
Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва сумма долга берется с НДС.
Порядок создания и использования резерва вы определяете сами и закрепляете в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Вы можете использовать следующие способы.

Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете.

Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена.
Если вы применяете интервальный или экспертный способ:

  • при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
  • при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.

Статистический способ. Размер отчислений в резерв определяется по вашим данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида.
Например, доля не оплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей. На последнее число каждого квартала (месяца) вы определяете величину резерва по формуле:

Если полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв). Если же меньше — включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв).
При статистическом способе:

  • если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
  • если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности — величина резерва не корректируется.

Независимо от способа создания резерва:

  1. проводки будут такими:
    Проводка Операция
    Д 91 — К 63 Создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам
    Д 63 — К 62 (60, 76) Безнадежный долг списан за счет резерва
    Д 63 — К 91 Восстановлен резерв
  2. в бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются по строке 1230 баланса уже за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99), а отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) (п. 11 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются:

  • и сомнительные долги в полной сумме;
  • и сумма созданного резерва.

В балансе в результате создания резерва:

  • дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть;
  • на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам экспертным способом и его использование
Согласно учетной политике компании резервы сомнительных долгов создаются экспертным способом, на основании данных, полученных бухгалтерией от руководителя отдела продаж.
По состоянию на начало II квартала резервов сомнительных долгов нет. Данные о дебиторской задолженности компании приведены в таблице.

Покупатель Сумма долга, руб. Срок оплаты по договору Вероятность оплаты долга, % (данные отдела продаж)
по состоянию на 30 июня
ООО «Альфа» 20 000 000 15.07 100
ООО «Бета» 30 000 000 20.06 40
Итого 50 000 000
по состоянию на 30 сентября
ООО «Альфа» 35 000 000 18.10 100
ООО «Бета» 30 000 000 20.06
ООО «Гамма» 25 000 000 25.09 80
Итого 90 000 000
по состоянию на 30 декабря
ООО «Альфа» 15 000 000 25.01 100
ООО «Бета»
ООО «Гамма» 10 000 000 15.01 100
Итого 25 000 000

———————————
Долг ООО «Бета» списан как безнадежный на основании приказа руководителя компании.

При заданных условиях создание и использование резервов по сомнительным долгам происходит так.
30 июня компания создает резерв по сомнительному долгу ООО «Бета» в сумме 18 000 000 руб. (30 000 000 руб. x (100% — 40%)).
30 сентября компания увеличивает резерв по сомнительному долгу ООО «Бета» до 30 000 000 — на 12 000 000 руб. (30 000 000 руб. х 100% — 18 000 000 руб.), а также создает резерв по сомнительному долгу ООО «Гамма» в сумме 5 000 000 руб. (25 000 000 руб. x (100% — 80%)).
В IV квартале долг ООО «Бета» списывается за счет резерва. Резерв по сомнительному долгу ООО «Гамма» восстанавливается в связи с оплатой долга.
31 декабря резервы по сомнительным долгам не создаются.
В бухгалтерском учете проводки будут такими:

Проводка Операция Сумма, руб.
30 июня
Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительному долгу ООО»Бета» 18 000 000
30 сентября
Д 91 — К 63 Увеличен резерв по сомнительному долгу ООО»Бета» 12 000 000
Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительному долгу ООО»Гамма» 5 000 000
в IV квартале
Д 63 — К 62 Долг ООО «Бета» списан за счет резерва 30 000 000
Д 63 — К 91 Восстановлен резерв по оплаченному долгу ООО «Гамма» 5 000 000

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности будут отражены в следующих суммах:

  • на 30 июня — 32 000 000 руб. (50 000 000 руб. — 18 000 000 руб.);
  • на 30 сентября — 55 000 000 руб. (90 000 000 руб. — 30 000 000 руб. — 5 000 000 руб.);
  • на 31 декабря — 25 000 000 руб.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам статистическим способом и его использование
По данным организации за предыдущие 3 года 2% от стоимости отгруженных товаров вообще не оплачиваются покупателями, в связи с чем организация создает резерв по сомнительным долгам по оплате товаров. В учетной политике компании закреплено, что резерв создается статистическим способом. По состоянию на 31 марта непогашенная задолженность за отгруженные товары составила 20 000 000 руб., остаток резерва — 400 000 руб. (20 000 000 руб. х 2%). Данные о товарах, отгруженных во II — IV кварталах, о погашении задолженности и о долгах, признанных безнадежными, приведены в таблице.

Читайте так же:  Взыскание за задержку заработной платы
Квартал Отгружено товаров, руб. Погашена задолженность по оплате товаров, руб. Долги по оплате товаров, признанные безнадежными в течение квартала, руб
II 25 000 000 15 000 000
III 20 000 000 25 000 000
IV 20 000 000 20 000 000 600 000
Проводка Операция Сумма, руб.
30 июня
Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительным долгам 200 000
30 сентября
Д 63 — К 91 Восстановлен резерв по сомнительным долгам 100 000
в IV квартале
Д 63 — К 62 Безнадежный долг списан за счет резерва 500 000
Д 91 — К 63 Списана часть безнадежного долга, не покрытая резервом 100 000
31 декабря
Д 91 — К 63 Создан резерв по сомнительным долгам 488 000

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности по оплате товаров будут отражены в следующих суммах:

  • на 31 марта — 19 600 000 руб. (20 000 000 руб. — 400 000 руб.);
  • на 30 июня — 29 400 000 руб. (30 000 000 руб. — 600 000 руб.);
  • на 30 сентября — 24 500 000 руб. (25 000 000 руб. — 500 000 руб.);
  • на 31 декабря — 23 912 000 руб. (24 400 000 руб. — 488 000 руб.).

Еще по теме:

Коммерческая деятельность (как и заключение любого договора) всегда несет за собой риск возникновения убытков. Для их покрытия осуществляется начисление резерва по сомнительным долгам.

Определение долга как сомнительного дано в ст.266 Налогового кодекса РФ. Классифицировать как сомнительную можно любую дебиторскую задолженность, если она не уплачена в установленный договором срок и ее возврат не обеспечен каким-либо из способов, установленных гражданским законодательством (поручительство, залог, банковская гарантия).

Для списания убытков по сомнительным долгам создается резерв. Резерв по сомнительным долгам формируется исходя из сроков образования просроченной дебиторской задолженности и иных обстоятельств, характеризующих шансы на ее взыскание. Наличие оснований для формирования резерва по конкретной задолженности определяется по результатам инвентаризации. Величина резерва по сомнительным долгам находится в зависимости от платежеспособности должника и других факторов, влияющих на степень вероятности исполнения обязательства. Суммы резерва, не использованные по назначению в течение года, следующего за годом создания резерва, подлежат отнесению на доходы.

Как рассчитывается размер резерва по сомнительным долгам? Правила его определения изложены в п. 4 ст.266 НК РФ. Сумма средств, отчисляемых в резерв по конкретной задолженности, рассчитывается исходя из сроков образования сомнительной задолженности:

  • более 90 дней – в полной сумме долга;
  • от 45 до 90 дней – 50%;
  • до 45 дней – не создается.

При этом отчисления в резерв в отчетном периоде не могут превышать 10% выручки, полученной плательщиком за тот же период.

Оформление резерва по сомнительным долгам

Документом для формирования резерва по конкретной задолженности является приказ (распоряжение) руководителя (лица, им уполномоченного). Резерв сомнительных долгов в балансе учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» по кредиту и 91 по дебету. Организация ведет аналитический учет сумм задолженности по счету 63 в разрезе каждой суммы. Средства резерва могут быть направлены только на покрытие убытков по безнадежным долгам. Для признания задолженности безнадежной законодательство (п.2 ст. 265 и п.2 ст. 266 НК) требует наличие одного из двух оснований:

  • истечение срока исковой давности для принудительного взыскания;
  • прекращение обязательства в связи с ликвидацией должника, невозможностью его исполнения и по иным основаниям, установленным гражданским законодательством для прекращения неисполненного обязательства.

Бухучет резерва по сомнительным долгам

При списании безнадежной задолженности за счет резерва делаются проводки по дебету сч. 63 и кредиту сч. 62, 76, 58, 60. Для учета списанной задолженности используется забалансовый счет 007, на котором задолженность отражается в целях анализа возможностей ее взыскания.

Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-sozdat-rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-buhuchete/

Дебиторская задолженность резерв сомнительных долгов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бухгалтерском и налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать учитывать их в составе задолженности? Обязана ли организация списывать безнадежные долги за счет созданного резерва?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Прямая обязанность на списание безнадежных долгов бухгалтерским и налоговым законодательством не установлена.
При этом учет в составе дебиторской задолженности сумм безнадежных долгов, нереальных к взысканию, приводит к искажению достоверного представления о финансовом положении организации.
Несписание безнадежных долгов в налоговом учете приводит к увеличению налогооблагаемой базы и, как следствие, увеличению суммы налога на прибыль.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— Энциклопедия решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Ответственность руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета;
— Энциклопедия решений. Дебиторская задолженность (строка 1230).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1110270/

Дебиторская задолженность резерв сомнительных долгов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Читайте так же:  Расчет долга по займу

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация создает резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Резервы создаются в отношении дебиторской задолженности покупателей.
Могут ли возникать при создании в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам постоянные либо временные разницы, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При создании Организацией в бухгалтерском и налоговом учете резервов по сомнительным долгам могут возникать временные разницы.

Обоснование позиции:

Создание резерва в бухгалтерском учете

Создание резерва в налоговом учете

Возникновение разниц

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде сумм восстановленных резервов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1170407/

Резервы сомнительных долгов

Порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете резервов сомнительных долгов (далее — РСД) регулируется нормами П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Основные правила заключаются в следующем.

1. Создание РСД обязательно практически для всех предприятий, в учете которых числится текущая дебиторская задолженность (см. также письмо Минфина от 15.10.2010 г. № 31-34020-20-16/28057). Исключение составляют: бюджетные организации и предприятия, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и субъекты малого предпринимательства (единоналожники 3 группы) и микропредпринимательства*. Они свое решение о том, формировать или не формировать РСД, фиксируют в приказе об учетной политике.

* Субъект микропредпринимательства — это юридическое лицо, которое отвечает следующим критериям: среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 человек, а годовой доход — не превышает сумму, эквивалентную 2 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ ( ч. 3 ст. 55 ХКУ).

2. РСД создают только под текущую дебиторскую задолженность, которая одновременно отвечает следующим требованиям ( п. 7 П(С)БУ 10):

— является финансовым активом, т. е. контрактом, дающим право получить денежные средства или другой финансовый актив от другого предприятия ( п. 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»). То есть по выданным авансам РСД не создают;

не приобретена предприятием и не предназначена для продажи;

не считается безнадежной, а является сомнительной, т. е. такой, в отношении которой существует неуверенность в ее погашении ( п. 4 П(С)БУ 10).

Не резервируют также и «дебиторку», к которой применены такие способы обеспечения, как поручительство, гарантия, залог, задаток, предусмотренные гл. 49 ГКУ.

3. Определяют величину РСД одним из двух методов ( п. 8 П(С)БУ 10):

— с применением абсолютной суммы сомнительной задолженности;

— с использованием коэффициента сомнительности.

Применяемые на предприятии методы расчета РСД фиксируют в приказе об учетной политике. Кроме того, в приказе об учетной политике нужно установить четкие временные критерии признания дебиторской задолженности сомнительным долгом (например, просрочка погашения долга в течение 3 или 6 месяцев).

Что касается самого расчета РСД, то его оформляют отдельным первичным документом в произвольной форме (утвержденной формы такого документа нет). Главное — чтобы такой расчет содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона о бухучете.

4. РСД должен формироваться на каждую дату баланса ( п. 7 П(С)БУ 10). Учитываем РСД на счете 38 «Резерв сомнительных долгов» и включаем в состав прочих операционных расходов ( п. 10 П(С)БУ 10). Начисление и использование РСД отражают такими проводками:

— начисление резерва: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» — Кт 38;

— использование РСД: Дт 38 — Кт 34 «Краткосрочные векселя полученные», 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами»;

— корректировка РСД: увеличиваем: Дт 944 — Кт 38 и уменьшаем: Дт 944 — Кт 38 методом «сторно» или Дт 38 — Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

5. Списание безнадежной дебиторской задолженности осуществляют за счет РСД и отражают записями: Дт 38 Кт 34, 36, 37 в разрезе расчетов с покупателями и заказчиками или другими дебиторами. В случае недостаточности суммы начисленного РСД остальная часть безнадежной дебиторской задолженности списывается с активов на другие операционные расходы (Дт 944).

Текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной, списывается с баланса в составе прочих операционных расходов, не затрагивая РСД ( п. 11 П(С)БУ 10).

Если после списания дебиторской задолженности должник ее все-таки погасил, кредитор должен признать увеличение дохода от прочей операционной деятельности (Дт 30, 31 — Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»).

Порядок учета «переходной» задолженности в НКУ установлен только в отношении сомнительной задолженности, т. е. той, меры по взысканию которой были начаты до 01.01.2015 г. по правилам «старого» п. 159.1 НКУ ( п. 17 подразд. 4 разд. XX НКУ). Эти «переходные» правила применяются плательщиком налога на прибыль независимо от того, проводит он корректировку финрезультата на сумму всех разниц, предусмотренных разд. III НКУ, как высокодоходный плательщик, или не проводит.

Операции по созданию, использованию и корректировке РСД с 1 января 2015 года в налоговоприбыльном учете отражаются следующим образом.

Для малодоходных предприятий (доход не превышает 20 млн грн. за год), решивших не корректировать финрезультат на разницы, все предельно просто! Они определяют объект обложения налогом на прибыль исключительно по правилам бухгалтерского учета.

Для остальных бухгалтерский финансовый результат подлежит корректировке согласно пп. 139.2.1, 139.2.2 НКУ. Так, бухгалтерский финрезультат до налогообложения нужно:

увеличить (+) на сумму резерва сомнительных долгов, сформированного в отчетном периоде проводкой: Дт 944 — Кт 38 (стр. 2.1.2 приложения PI);

увеличить (+) на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, указанным в п.п. 14.1.11 НКУ, сверх суммы начисленного РСД проводкой: Дт 944 — Кт 34, 36, 37 (стр. 2.1.3 приложения PI);

уменьшить (-) на сумму корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения, начисленную проводкой: Дт 38 — Кт 719 (стр. 2.2.3 приложения PI).

Таким образом, фактически операции по созданию РСД нивелируются налоговыми разницами, тем самым их влияние на налоговоприбыльный учет исключается. Важно: задолженность, которая согласно п.п. 14.1.11 НКУ считается безнадежной, в периоде ее списания в уменьшение финрезультата в налоговом учете не учитывается. Только та часть «безнадеги», которая превысила РСД и попала в бухгалтерские расходы (Дт 944), минуя счет 38, будет учтена для целей уплаты налога на прибыль. Хотя логично, чтобы безнадежная дебиторская задолженность в периоде ее списания уменьшала бы налогооблагаемую прибыль в полной сумме.

Читайте так же:  Образец жалобы принуждение к увольнению образец

Что еще мы писали на эту тему

№ п/п

Название статьи/темы номера/спецвыпуска

Источник: http://i.factor.ua/journals/nibu/2016/july/issue-56/article-19410.html

Дебиторская задолженность резерв сомнительных долгов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организацией создан резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности в иностранной валюте, то есть признаны (списаны) расходы. Правомерно ли организация ежемесячно при перекурсовке сумм на последний день месяца признает доходы и расходы по сомнительной дебиторской задолженности, по которой создан резерв сомнительных долгов и признан в расходах (с точки зрения бухгалтерского и налогового (налог на прибыль) учета)? Как в бухгалтерском и налоговом учете производится корректировка (уточнение) суммы резерва сомнительных долгов (сумма в рублях по отношению к иностранной валюте) на последнюю отчетную дату: с увеличением или уменьшением прочих расходов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организация как в бухгалтерском (на каждую отчетную дату), так и в налоговом (на конец каждого месяца) учете должна переоценивать в рубли сумму выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности с признанием доходов и расходов в виде возникающих курсовых разниц. При этом сама сумма сформированного резерва по сомнительным долгам не подлежит такому пересчету. При определении его величины организации нужно учитывать правила, предусмотренные, в частности, ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (для целей бухгалтерского учета) и ст. 266 НК РФ (для целей налогообложения прибыли).

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1122675/

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой вероятностью не будет погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. По сомнительным долгам организация должна создавать резерв (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Как создание резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Определяем величину «сомнительного» резерва

Размер резерва нужно определять отдельно по каждому сомнительному долгу по результатам проведенной инвентаризации расчетов. Величина резерва будет зависеть от финансового состояния должника и оценки вероятности, что долг будет погашен полностью или частично (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Конкретный порядок определения величины резерва устанавливается Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация при создании резерва по сомнительным долгам может воспользоваться порядком, предусмотренным для расчета налога на прибыль.

Бухучет резерва по сомнительным долгам

Создаваемый резерв по сомнительным долгам относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов, т. е. относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам проводки будут такие:

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k502987

Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!

Налоговый и бухгалтерский учет резерва сомнительных долгов

Создание резерва по сомнительным долгам позволит показать в бухучете реальную картину финансового положения дел в организации. А в налоговом учете — даст возможность пораньше признать расход тем, кто применяет метод начислени Вот почему «сомнительный» резерв пользуется популярностью.

О том, нужен ли в вашей организации такой резерв или нет, особенно полезно подумать именно в IV квартале. Ведь близится конец года, а значит, есть возможность пересмотреть свою учетную политику — и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.

Начинаем сомневаться

В целом в бухгалтерском и налоговом учете принципы признания задолженности сомнительной схожи, но все-таки неодинаковы.

Создаем резерв по сомнительным долгам

Нужно учесть следующие правила создания резерва.

Очевидно, что в налоговом учете правила создания резерва довольно жесткие. Хотя, согласитесь, в целом обоснованные. Так что те, кто хочет упростить себе работу, могут в бухгалтерской учетной политике прописать те же правила, что применяются в налоговом учете. Более того, некоторые даже закрепляют в бухучете лимит по выручке (особенно если им не нужно проводить аудиторскую проверку). В таком случае остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» будет совпадать с остатком одноименного резерва в налоговом учете. Сумма отчислений в резерв, списанная на текущие расходы, также будет одна и та же в налоговом и бухгалтерском учете.

Если же организация более серьезно относится к созданию данного резерва в бухучете, то могут появиться разницы по ПБУ

Пример. Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

/ условие /

С 2013 г. организация решила создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. В I квартале 2013 г. просроченных долгов не было, а в конце II квартала был всего один просроченный долг: у должника 1 на сумму 400 000 руб. (7 дней просрочки). Резерв сомнительных долгов по итогам I и II квартала не создавался.

По результатам инвентаризации на 30.09.2013 выявлено четыре должника:

Наименование должника Количество дней просрочки Сумма задолженности с учетом НДС, руб.
Должник 1 99 400 000
Должник 2 73 300 000
Должник 3 54 200 000
Должник 4 6 100 000
Видео (кликните для воспроизведения).

Величина выручки за январь — сентябрь составила 5 700 000 руб. (без учета НДС).

/ решение /

В налоговом учете резерв сомнительных долгов надо создавать так.

ШАГ 1.

Определяем сумму, которую можно зарезервировать, исходя из величины просроченных долгов и количества дней просрочки.

Наименование должника Процент отчислений в резерв (зависит от количества дней просрочки) Расчетная сумма отчислений в резерв, руб.
Должник 1 100 400 000
Должник 2 50 150 000
(300 000 руб. x 50%)
Должник 3 50 100 000
(200 000 руб. x 50%)
Должник 4
Итого: 650 000

ШАГ 2.

Определяем максимально возможную сумму резерва. Исходя из размера выручки за 9 месяцев (выручка берется нарастающим итогом с начала года) она составит 570 000 руб. (5 700 000 руб. x 10%).

ШАГ 3.

Сравниваем суммы, полученные в шаге 1 и шаге 2, и выбираем минимальную — 570 000 руб. Эту сумму надо уменьшить на остаток резерва, перешедший с предыдущего квартала. Но поскольку в I и II кварталах резерв не создавался, сумма отчислений в резерв на конец III квартала, которая будет учтена во внереализационных расходах, равна 570 000 руб. Эта сумма резерва переносится на IV квартал 2013 г.
Читайте так же:  Коллекторские агентства вошедшие в госреестр

Используем резерв

Когда сомнительные долги превращаются в безнадежные, они списываются за счет резерва и в бухгалтерском, и в налоговом учет

Если по итогам года прибыль близка к нулю, некоторые бухгалтеры отказываются от «сомнительного» резерва, чтобы декларация выглядела «красивой»

Безнадежными признаются долг

Если задолженность, по которой создавался резерв, должник полностью или частично погасил, то в течение квартала резерв восстанавливать необязательно ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Погашение долга будет учтено при определении суммы резерва, создаваемого по итогам этого квартал

Корректируем сумму резерва

В налоговом учете сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного/налогового период Действовать нужно так.

ШАГ 1.

Провести инвентаризацию и выявить сомнительную дебиторскую задолженность.

ШАГ 2.

Рассчитать сумму нового резерва, который можно создать по итогам отчетного (налогового) периода. Так же как и при первоначальном создании резерва, она не должна превышать 10% от суммы выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала год

ШАГ 3.

Сравнить рассчитанную сумму с остатком неизрасходованного резерва:

  • новая сумма резерва меньше перенесенного остатка, то разницу надо включить во внереализационные доходы;
  • новая сумма резерва больше, чем остаток, то разницу надо учесть как внереализационные расходы.

Возможно, вы решите не создавать в следующем году резерв по сомнительным долгам. В этом случае всю сумму резерва, не использованного по состоянию на 31 декабря, включите в состав внереализационных доходо

В бухучете неиспользованный остаток переносится на следующий календарный год.

Пример. Использование и корректировка резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

/ условие /

Продолжим уже рассматриваемый пример.

В октябре организация получила документы, подтверждающие ликвидацию должника 2.

А по результатам инвентаризации на 31.12.2013 выявлены следующие суммы задолженности:

Наименование должника Количество дней просрочки Сумма задолженности с учетом НДС, руб.
Должник 1 191 400 000
Должник 3 146 200 000
Должник 4 98 100 000

Величина выручки за 2013 г. составила 7 500 000 руб. (без учета НДС).

/ решение /

В октябре на основании полученных документов сумма задолженности должника 2 в размере 300 000 руб. признана безнадежной. Она списана за счет созданного в налоговом учете резерва. В итоге остаток резерва на дату списания задолженности составил 270 000 руб. (570 000 руб. – 300 000 руб.).

В конце года резерв в налоговом учете формируется следующим образом.

ШАГ 1.

Просрочка по долгам всех трех должников — более 90 дней, поэтому они могут быть зарезервированы в полной сумме. Расчетная сумма отчислений в резерв равна 700 000 руб. (400 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.).

ШАГ 2.

Предельная сумма отчислений в резерв на 31.12.2013 составляет 750 000 руб. (7 500 000 руб. х 10% ).

ШАГ 3.

Выбираем максимально возможную сумму для создания резерва на 31.12.2013: сравниваем показатели, полученные в шаге 1 (700 000 руб.) и шаге 2 (750 000 руб.). Меньшая сумма — 700 000 руб. На нее и можно создать резерв.

ШАГ 4.

Корректируем сумму создаваемого резерва на величину неиспользованного остатка. Поскольку остаток меньше суммы создаваемого резерва, включаем во внереализационные расходы отчисления в резерв в сумме 430 000 руб. (700 000 руб. – 270 000 руб.).

В итоге остаток резерва на 31.12.2013 составит 700 000 руб. Его можно перенести на следующий год, если в 2014 г. организация будет создавать этот резерв в налоговом учете.

Если же в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли в 2014 г. организация откажется от создания резерва по сомнительным долгам, то остаток резерва в сумме 700 000 руб. нужно включить в доходы декабря. Другой вариант — не создавать новый резерв на 31.12.2013, а включить в доходы сумму резерва, оставшуюся с предыдущего квартала (270 000 руб.).

Учтите, что в начале следующего года резерв надо создавать особенно осторожно. Дело в том, что в декабре сумма резерва, перешедшая на I квартал, определялась с учетом выручки за весь предыдущий год. А вот в I квартале сумма создаваемого резерва будет ограничена 10% от выручки за январь — март. Излишек резерва, который перешел с прошлого квартала, придется сразу включить во внереализационные доход Эта сумма войдет в показатель строки 100 «Внереализационные доходы — всего» приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Пример. Корректировка резерва в I квартале года, на который перенесен остаток резерва

/ условие /

Продолжим наш пример.

В I квартале 2014 г. выручка составила 2 000 000 руб. Должники 1, 3 и 4 не погасили свою задолженность. Других просроченных долгов нет.

/ решение /

В конце I квартала резерв в налоговом учете формируется следующим образом.

ШАГ 1.

Просрочка по долгам всех трех должников составляет более 90 дней, поэтому они могут быть зарезервированы в полной сумме. Расчетная сумма отчислений в резерв равна 700 000 руб. (400 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.).

ШАГ 2.

Предельная сумма отчислений в резерв на 31.03.2014 составляет 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 10% ).

ШАГ 3.

Выбираем максимально возможную сумму для создания резерва на 31.03.2014: сравниваем показатели, полученные в шаге 1 (700 000 руб.) и шаге 2 (200 000 руб.). Меньшая сумма — 200 000 руб. На нее и можно создать резерв.

ШАГ 4.

Корректируем сумму создаваемого резерва: включаем во внереализационные доходы сумму 500 000 руб. (700 000 руб. – 200 000 руб.).

В итоге остаток резерва на 31.03.2014 составит 200 000 руб.

Имейте в виду, что создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете может негативно сказаться на величине чистых активов — они становятся меньше. Поэтому бухгалтеры иногда идут на хитрость и «оценивают» вероятность погашения всех долгов как высокую. Такое бывает, например, когда организации нужна «красивая» отчетность: директор планирует взять кредит в банке или же заключить крупный контракт.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2013/21/1241-somnevaetesi_dolzhnikakh_sozdavajte_rezerv.html

Формирование резерва по сомнительным долгам

По сомнительной дебиторской задолженности фирма обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Об этом говорится в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Причем если до 1 января 2011 года создание подобного резерва можно было расценивать как право компании, то теперь это ее обязанность. Предусмотрено создание подобного резерва учетной политикой фирмы или нет, не важно.

До 2012 года его формировали только в отношении задолженности покупателей за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Поэтому по долгам, связанным с перечислением поставщикам авансов, его не создавали. Теперь данное требование отменено.

Резерв предназначен для списания сомнительных дебиторских задолженностей, если они станут нереальными для взыскания. Его сумму отражают на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» и включают в состав прочих расходов фирмы. Если такой резерв был создан, то сумму дебиторской задолженности, учтенную на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражают в балансе по строке 1230 за вычетом суммы резерва.

Читайте так же:  Нужно ли проходить медкомиссию в военкомате

Сомнительным долгом считают дебиторскую задолженность покупателей, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена какими-либо гарантиями (например, залогом, задатком, поручительством). Причем если у компании есть уверенность, что задолженность будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, то такой долг как сомнительный можно не рассматривать (*).

(*) письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18.

Создание резерва

В бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва. Конкретного порядка расчета его суммы оно не содержит. Так, по правилам бухучета размер резерва определяют на основании данных инвентаризации по каждому сомнительному долгу. При этом нужно учитывать платежеспособность дебитора и вероятность погашения им задолженности. Таким образом, конкретную методику расчета резерва компания должна самостоятельно определить в бухгалтерской учетной политике. Учитывая изложенное, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, компания может создавать резерв в том порядке, который установлен статьей 266 Налогового кодекса (это будет соответствовать требованию рациональности учета). А именно:

— на всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;

— на 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно. Аналогичного мнения придерживаются и независимые специалисты.

В бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов: резерв создается на полную или невозможную ко взысканию сумму отдельно по каждому сомнительному долгу. В бухгалтерском балансе (форма N 1) сумму резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На нее уменьшается дебиторская задолженность, в отношении которой был создан резерв (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). В целях сближения налогового и бухгалтерского учета мы считаем допустимым определять сумму резерва в бухгалтерском учете с использованием правил его формирования в налоговом учете.

О. Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Просрочку в погашении задолженности отсчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю (то есть ее возникновения), а с даты возникновения обязанности покупателя оплатить товар, установленной в договоре. Такие же правила применяют и в отношении авансов, перечисленных поставщикам.

Пример

10 апреля компания отгрузила покупателю товар. Согласно договору он должен оплатить ценности через 15 дн. с момента их получения. Просрочку в оплате товаров начинают отсчитывать не с 10 апреля (дата возникновения дебиторской задолженности), а с 25 апреля (дата наступления обязательств по оплате товаров).

Внимание! По правилам налогового учета сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов выручки от реализации, полученной в отчетном или налоговом периоде. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса. При расчете максимальной суммы резерва выручку определяют по данным налогового учета без НДС.

Пример

В бухгалтерском учете компании числятся четыре просроченные задолженности покупателей:

— 1-я — на сумму 2 450 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 112 дн.;

— 2-я — на сумму 3 800 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 80 дн.;

— 3-я — на сумму 1 230 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 55 дн.;

— 4-я — на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 12 дн.

Согласно бухгалтерской учетной политике компания формирует резерв по сомнительной задолженности в порядке, установленном налоговым законодательством. В этой ситуации сумма резерва составит:

— по 1-й задолженности — 2 450 000 руб.;

— по 2-й задолженности — 1 900 000 руб. (3 800 000 руб. х 50%);

— по 3-й задолженности — 615 000 руб. (1 230 000 руб. х 50%).

По 4-му долгу резерв не создают. Таким образом, общая сумма резерва будет равна:

2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 руб.

При создании резерва в учете будет сделана запись:

Дебет 91-2 Кредит 63

— 4 965 000 руб. — создан резерв по сомнительным долгам.

Указанные задолженности будут отражены в бухгалтерском балансе фирмы по строке 1230 в сумме:

2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 — 4 965 000 = 2 965 000 руб.

Списание резерва

Долг, который не был и не будет погашен (например, в связи с истечением срока исковой давности или ликвидации должника), списывают за счет ранее созданного по этой задолженности резерва. Сумма резерва должна быть включена в состав прочих доходов, если должник расплатился с компанией. Разумеется, речь идет о тех долгах, по которым резерв создавался.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы также списывают. Их отражают в качестве прочих доходов компании. При этом, списав резерв, фирма должна создать его в конце года вновь (*).

() письмо Минфина России от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55.

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что на конец отчетного года компания, по которой возникла первая задолженность, была ликвидирована. Ее долг в сумме 2 450 000 руб. был списан за счет ранее созданного резерва. Вторая фирма полностью расплатилась за поставленный товар.

Операции по погашению задолженностей и списанию резерва отражают записями:

Дебет 63 Кредит 62

— 2 450 000 руб. — списана задолженность ликвидированной организации;

Дебет 51 Кредит 62

— 3 800 000 руб. — погашена задолженность второй организацией;

Дебет 63 Кредит 91-1

— 1 900 000 руб. — списан резерв по погашенной задолженности второй организации.

В результате у компании-продавца осталась сумма неиспользованного резерва, которая включается в состав прочих доходов, в размере:

4 965 000 — 2 450 000 — 1 900 000 = 615 000 руб.

Эту операцию отражают записью:

Дебет 63 кредит 91-1

— 615 000 руб. — списана сумма неиспользованного резерва по сомнительным долгам.

В этом же году по результатам проведенной инвентаризации было принято решение создать резерв по 3-й и 4-й задолженностям в сумме 1 680 000 руб. (1 230 000 + 450 000).

Эта операция отражена записью:

Дебет 91-2 Кредит 63

— 1 680 000 руб. — создан резерв по сомнительным долгам.

В такой ситуации задолженность 3-й и 4-й организаций в балансе отражаться не будет.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/330944/

Дебиторская задолженность резерв сомнительных долгов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here